水權(quán)交易下水資源會計核算必要性探討

首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)

由于人口不斷增長、經(jīng)濟飛速發(fā)展，對水資源的需求量與日俱增，水環(huán)境問題越來越突出，水資源匱乏已成為全世界人類共同關(guān)注的問題[1]。我國是一個水資源很短缺的國家，同時，用水效率低下，浪費水的現(xiàn)象很普遍，并且隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，對用水的需求將不斷增加，水資源緊缺程度也將不斷加劇[2]。僅依靠政府行政的手段已無法化解目前的危機，亟須探索一條全新的道路使區(qū)域水資源回到供需平衡的狀態(tài)。

2011年中央1號文件和中央水利工作會議提出要建立和完善國家水權(quán)制度，充分運用市場機制優(yōu)化配置水資源。2012年國務(wù)院3號文件明確提出要建立健全水權(quán)制度，積極培育水市場，鼓勵開展水權(quán)交易，運用市場機制合理配置水資源。2014年3月，習(xí)近平總書記提出“節(jié)水優(yōu)先、空間均衡、系統(tǒng)治理、兩手發(fā)力”的新時期水利工作方針，并指出推動建立水權(quán)制度，明確水權(quán)歸屬，培育水權(quán)交易市場。2017年中央1號文件提出要加快水權(quán)水市場建設(shè)，推進水資源使用權(quán)確權(quán)和進場交易。中國共產(chǎn)黨的十九大明確要求堅持節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策，加快生態(tài)文明體制改革。水權(quán)改革是生態(tài)文明體制改革的重要內(nèi)容，是落實節(jié)水優(yōu)先方針的重要舉措，是利用市場機制優(yōu)化配置水資源的重要手段，必須下大力氣持續(xù)深入推進。[3]在此背景下，構(gòu)建水資源會計核算體系具有十分重要的意義。

一、我國水權(quán)交易的現(xiàn)狀

目前我國的水權(quán)交易開展了三方面的工作，一是開展了水權(quán)試點。自2000年以來，在水利部的指導(dǎo)下，浙江、寧夏、內(nèi)蒙古、福建、甘肅、新疆等省份先后開展了水權(quán)交易實踐探索，成交了一批水權(quán)交易項目。二是搭建了國家級水權(quán)交易平臺。2016年6月，國家級水權(quán)交易平臺中國水權(quán)交易所正式開業(yè)運營。旨在充分發(fā)揮市場在水資源配置中的決定性作用和更好地發(fā)揮政府作用，推動水權(quán)交易規(guī)范有序開展，全面提升水資源利用效率和效益，為水資源可持續(xù)利用、經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展提供有力支撐。三是加強制度建設(shè)。出臺了《水權(quán)交易管理暫行辦法》等規(guī)范性文件。中國水權(quán)交易所建立了包括《水權(quán)交易規(guī)則》在內(nèi)的8項交易制度。各國家級水權(quán)試點也從試點方案、確權(quán)制度和交易制度等方面進行了探索。

從交易規(guī)模來看，中國水權(quán)交易所作為國家級水權(quán)交易平臺，從2016年6月開業(yè)以來截止2018年3月底，共發(fā)生了46筆交易，總交易量159572.70萬噸，總交易額99587.83萬元，共發(fā)生了46筆交易。2016年發(fā)生10筆，交易總量63626.3萬噸，交易金額38369.4683萬元；2017年發(fā)生31筆，交易總量80696.40萬噸，交易金額52068.37萬元；2018年發(fā)生5筆，交易總量15250萬噸，交易金額9150萬元。交易雙方主要為政府機關(guān)、事業(yè)單位、國有企業(yè)、基層用水組織。水權(quán)交易雖有所發(fā)展，但規(guī)模總體上有待進一步發(fā)展。

水權(quán)交易的交易種類包括區(qū)域水權(quán)交易、取水權(quán)交易、灌溉用水戶水權(quán)交易三種。截止到2018年3月底，我國區(qū)域水權(quán)、取水權(quán)交易數(shù)量為158656.3萬方，交易金額為99387.47萬元，灌溉用水戶水權(quán)交易數(shù)量為885.31萬方，交易金額為194.15萬元。交易種類主要以區(qū)域水權(quán)和取水權(quán)交易為主。交易方式包括協(xié)議轉(zhuǎn)讓和公開交易兩種，協(xié)議轉(zhuǎn)讓交易數(shù)量為109541.61萬方，交易金額為69581.61萬元，公開交易方式的交易數(shù)量為50031.09萬方，交易金額為30006.22萬元，因此，目前水權(quán)交易兩種交易方式都發(fā)揮著重要作用。

二、目標(biāo)導(dǎo)向下的水資源會計核算的必要性

(一)滿足國家水資源核算與環(huán)境監(jiān)管

“探索編制自然資源資產(chǎn)負債表，對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源資產(chǎn)離任審計。建立生態(tài)環(huán)境損害責(zé)任終身追究制”是十八屆三中全會做出的重大決定，也是國家健全自然資源資產(chǎn)管理制度的重要內(nèi)容。在宏觀層面，水資源資產(chǎn)負債表作為自然資源核算的重要組成部分，需要準(zhǔn)確核算水資源資產(chǎn)的存量、質(zhì)量及其變動情況，評估當(dāng)期水資源資產(chǎn)實物量和價值量的變化。而從微觀層面，建立水資源會計核算需要對行政、事業(yè)單位、用水企業(yè)及組織的水資源存量及其變動情況進行實物量與價值量雙重屬性下的計量。從而微觀會計核算層面向宏觀資源與環(huán)境核算層面擴展奠定了基礎(chǔ)。

(二)作為水權(quán)交易市場發(fā)展的基礎(chǔ)配套政策

水權(quán)交易作為基于科斯社會成本理論的資源使用權(quán)交易，目前通過向用水主體發(fā)放確權(quán)證的形式進行實物量的核算，明確了用水主體、年限及取水量。但水行政主管部門目前并沒有對水資源進行價值量的確定，而用水單位也同樣沒有對免費獲得的水資源使用權(quán)進行價值量確定，而價值量核算的缺失將導(dǎo)致水資源管理中的環(huán)境意義不明——不同自然環(huán)境下同樣實物量的水資源具有不同的環(huán)境意義與經(jīng)濟價值，進一步導(dǎo)致水資源使用權(quán)的交易動力不足，阻礙了水權(quán)交易的進一步發(fā)展。而隨著水權(quán)交易形式的豐富，水權(quán)質(zhì)押等金融產(chǎn)品的發(fā)展也將對交易主體的及時、準(zhǔn)確核算提出更高的要求，因此會計核算作為經(jīng)濟政策的基礎(chǔ)配套制度，具有重要的現(xiàn)實需求。

(三)交易主體水資源價值的準(zhǔn)確反映和會計監(jiān)督

從交易主體層面來講，區(qū)域間水權(quán)交易主體為各行政區(qū)域水行政主管部門及其事業(yè)單位，取水權(quán)交易與灌溉用水戶水權(quán)交易主體以用水企業(yè)及基層組織為主。在明確水資源分配權(quán)、使用權(quán)會計屬性的前提下，對交易主體與水資源使用權(quán)相關(guān)事項進行核算需要全面記錄當(dāng)期各主體對于自然資源資產(chǎn)的占有、使用、消耗、恢復(fù)和增值活動，準(zhǔn)確反映水資源的實物量及其價值內(nèi)涵。而基于會計監(jiān)督的信號傳遞理論，對水資源使用權(quán)相關(guān)信息的披露能夠反映企業(yè)水資源管理與使用情況，進一步體現(xiàn)企業(yè)社會責(zé)任，對于企業(yè)的價值評估及其投融資行為都會產(chǎn)生影響。

綜上所述，水資源會計的信息需求既包含了宏觀、微觀層面的實物量和價值量核算，同時必須提高信息使用者的監(jiān)督效果，促進水權(quán)交易的進一步發(fā)展，更好的提升水資源配置使用效率。本文即以此信息需求作為研究邏輯起點，展開會計核算框架的構(gòu)建。

三、結(jié)論

(一)不斷強化政府水市場建設(shè)推動作用

當(dāng)前水市場的培育離不開政府。針對基層組織水資源確權(quán)與水權(quán)交易認識不足的問題，應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮政府推動作用。首先應(yīng)該實行高位推動，明確責(zé)任政策。由政府主管部門應(yīng)在在各縣(市、區(qū))人民政府明確確權(quán)工作責(zé)任主體。同時，應(yīng)該創(chuàng)新宣傳方式，充分利用報紙、電視、網(wǎng)絡(luò)等各種媒體形式開展全方位、多層次的宣傳，增進社會各界對建設(shè)水權(quán)制度重要性和必要性的認識，逐步培育和建立水權(quán)水市場。

(二)建立健全水權(quán)交易制度體系

首先，水資源會計核算制度是水權(quán)交易制度體系的重要組成部分，政府應(yīng)出臺統(tǒng)一的水資源會計核算相關(guān)規(guī)范。同時應(yīng)建立適應(yīng)不同類型水權(quán)交易的監(jiān)管模式和制度，加強對交易方式、交易價格、交易用途等的審批和監(jiān)管，充分發(fā)揮第三方組織的重要作用，重視和鼓勵公眾參與，建立第三方和生態(tài)環(huán)境影響評估及補償機制，保障水權(quán)交易的公平公正。

(三)探索和建立水資源資產(chǎn)負債核算系統(tǒng)

根據(jù)我國水資源管理和開發(fā)利用的現(xiàn)狀，可將水資源資產(chǎn)負債的核算系統(tǒng)分為兩種類型。一方面，針對經(jīng)營性水企業(yè)，應(yīng)將水資源資產(chǎn)負債核算因素融入到現(xiàn)有的經(jīng)濟核算系統(tǒng)中，在幫助水權(quán)交易供求雙方了解水資源信息外，還體現(xiàn)了企業(yè)的受托責(zé)任，使投資者了解水資源的配置和使用情況。另一方面，針對水管理部門，應(yīng)建立政府層面的水資源資產(chǎn)負債核算系統(tǒng)，按科學(xué)的核算方法和程序來連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映和定期報告水資產(chǎn)負債狀況，促進水資源的合理配置和使用。