工業(yè)企業(yè)會計準則的應用與探討

遼寧鐵法能源有限責任公司

自2006年企業(yè)會計準則公布后，逐漸被引入到各個企業(yè)中。從會計準則應用價值看，如其中的公允價值劑量，在提高會計信息真實性上作用明顯，企業(yè)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果與財務狀況可被真實的反映出來，這也是推進會計準則接軌國際的必然要求。值得注意的是，如何將會計準則具體運用于工業(yè)企業(yè)中成為需考慮的主要問題。因此，本文對工業(yè)企業(yè)會計準則的應用研究，具有十分重要的意義。

一、工業(yè)企業(yè)會計準則相關概述

會計準則作為我國長期會計實踐獲取的規(guī)律性指導內容，是企業(yè)會計工作開展中訓遵循的規(guī)則與指南，涉及的內容主要包括謹慎性原則、公允價值原則兩個層面。其中在謹慎性原則方面，亦可被理解為穩(wěn)健性、審慎原則，主要針對企業(yè)會計環(huán)境中存在的不確定性因素、風險因素，要求在會計處理中保持謹慎，選用有效的處理方法使計量精準性提高。這種謹慎性不僅體現(xiàn)在會計處理方法優(yōu)化層面，也要求在會計處理中保持謹慎的態(tài)度，尤其對于不確定事項，需結合企業(yè)的經(jīng)營成果、財務狀況，選擇適宜的會計方法，完成會計處理工作，確保最終的處理結果能夠滿足信息使用者要求。另外，在公允價值方面，其主要指在交易公平情況下進行價格確定，且其中的負債可被清償，這樣最終所確定的成交價格稱之為公允價值。從公允價值的應用意義看，主要用于維護產(chǎn)權秩序以及會計信息質量保障，是會計計量體系完善的重要體現(xiàn)[1]。

二、工業(yè)會計準則中公允性原則應用分析

盡管會計準則近年來已被引入到工業(yè)企業(yè)實踐中，且取得的成就較為理想，但具體實踐運用方面仍存在一定不足之處，如公允價值無統(tǒng)一的計量指南，在應用范圍上受限，且同其他劑量屬性有模糊的關系，致使公允價值的應用效果被制約。此時應考慮如何在公允性原則應用上進一步深化，具體如下幾方面。

(一)非貨幣性資產(chǎn)交換中公允價值運用

會計準則中，將公允價值引入到非貨幣性資產(chǎn)交換中，提出公允價值的計量涉及兩方面要求，即：第一，商業(yè)性質要求。該要求主要體現(xiàn)在交換的非貨幣性資產(chǎn)，應具備商業(yè)性質，這是公允價值計量的基本條件。第二，公允價值可靠計量。無論換出資產(chǎn)，或換入資產(chǎn)，涉及的公允價值，均應滿足可靠計量要求。如在換入資產(chǎn)成本方面取支付稅費與公允價值，在當期損益中應計入換出資產(chǎn)價值與公允價值差額。

(二)投資性房地產(chǎn)中公允價值運用

為研究會計準則在工業(yè)企業(yè)中的應用，本次分析中也從投資性房地產(chǎn)中公允價值的應用著手。在新會計準則中，強調取成本、公允價值計量模式用于投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量中。計量過程有具體的要求，表現(xiàn)為房地產(chǎn)交易市場較為活躍，且由該市場或其他同類房地產(chǎn)市場價格中，能夠獲取相關的價格信息，在此基礎上做公允價值的估計。需注意的是，將公允價值引入到投資性房地產(chǎn)中，需考慮到在賬面價值調整中選擇資產(chǎn)負債表日公允價值為依據(jù)，而不必做房地產(chǎn)計提攤銷或折舊，當期損益中取原賬面價值、公允價值差額。這種公允價值模式運用下，對債券人、投資人權益的維護有積極作用[2]。

(三)企業(yè)債務重組與企業(yè)合并中公允價值運用

公允價值在工業(yè)企業(yè)中的運用，也涉及到債務重組問題、企業(yè)合并問題等。如部分工業(yè)企業(yè)涉及債務重組問題，在引入公允性原則中，應結合不同的債務重組情況，保證公允價值的計量合理。具體剖析債務重組中公允價值的運用，主要體現(xiàn)在：①當期損益的計入，取實際支付的現(xiàn)金與債務賬面加之差額；②當期損益的計入，取非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、重組后的債務賬面價值之間差額；③當期損益的計入，取債權人股份公允價值、債務賬面價值間差額；④當期損益的計入，若涉及債務條件調整問題，應將賬務重組前后的入賬情況統(tǒng)計，取其差額計入[3]。

三、工業(yè)會計準則中謹慎性原則應用分析

(一)資產(chǎn)減值中的謹慎性原則體現(xiàn)

工業(yè)企業(yè)中會計準則的運用，也體現(xiàn)在謹慎原則運用方面。首先從資產(chǎn)減值角度剖析，新會計準則中對減值準備概念進行界定，若與可回收金額比較，資產(chǎn)賬面價值過高，需做資產(chǎn)減值判斷，若出現(xiàn)資產(chǎn)減損表現(xiàn)，需估計相應的可回收金額。一般計量中需對可回收金額、固定資產(chǎn)賬面價值進行比較，在可回收金額較低情況下，取其與賬面價值的差值，用于計提減值準備。這種方式實質為成本計量由價值計量所取代，資產(chǎn)價值損失取其中的賬面金額超出部分，這樣可使資產(chǎn)真實性得到保證，充分體現(xiàn)謹慎性原則。對于大多工業(yè)企業(yè)，在會計準則實施前，在企業(yè)利潤操縱方面，可通過減值沖回、資產(chǎn)減值準備計提等實現(xiàn)，而會計準則實施后，若資產(chǎn)減值損失已確定，禁止在會計期間轉回，解決以往企業(yè)利潤被操縱下所致投資者利益受損問題。此外，會計準則應用于工業(yè)企業(yè)，企業(yè)可自主進行計提比例的確定，使資產(chǎn)真實價值被反映出來，這對于壞賬、呆賬的控制有積極作用，使企業(yè)應對風險能力提高。

(二)存貨核算中的謹慎性原則體現(xiàn)

工業(yè)企業(yè)會計準則運用下，在核算存貨成本中，計價方法禁止利用后進先出形式，若存貨成本已產(chǎn)生，將被作為歷史成本，防止出現(xiàn)通過對存貨發(fā)出計量方式進行調整，而出現(xiàn)當期利潤、成本被調節(jié)的問題。另外，新會計準則實施前，部分工業(yè)企業(yè)在核算存貨成本方面除采用后進先出模式外，也有先進先出法的運用，前一種方法側重于對存貨成本價格提升使當期利潤降低，而后者強調對發(fā)出存貨成本的價格降低，使當期利潤增加。在新會計準則運用下，這些問題均得到解決，一定程度上也使企業(yè)的成本與利潤波動問題得到控制。

(三)收入確認中的謹慎性原則體現(xiàn)

所謂收入，可理解為企業(yè)經(jīng)營活動中可增加所有者權益的所有流入。在新會計準則應用下對收入確認有嚴格要求。如購貨方確認收到企業(yè)商品、商品涉及的風險以及報酬等，對于該類已出售的商品，企業(yè)無權繼續(xù)管理與控制，但交易中的經(jīng)濟利益會流入到企業(yè)中，且整個過程中涉及的成本與收入均能被計量。在滿足這些條件情況下，才可做收入確認計量，對于防止過高估計收入有積極作用，體現(xiàn)的是謹慎性原則，降低企業(yè)的風險。

(四)其他應用表現(xiàn)

在減值確認、收入確認計量的基礎上，工業(yè)會計準則運用中也體現(xiàn)于其他如或有事項、無形資產(chǎn)層面。首先在或有事項上，新會計準則中認為，若負債、資產(chǎn)未能達到確認資產(chǎn)與負債的要求，則不可定義為有負債或有資產(chǎn)，需及時披露處理。但應注意或有事項在企業(yè)部分經(jīng)濟業(yè)務中出現(xiàn)的可能性較高。所以工業(yè)會計準則中的謹慎性原則，對或有事項確認有嚴格的要求，應在披露風險上加強，尤其有負債，會計報告中應體現(xiàn)出來。另外，工業(yè)會計準則運用中涉及無形資產(chǎn)運用內容，如工業(yè)企業(yè)在部分項目研發(fā)中，相關的支出需計入當期費用中，而非計入無形資產(chǎn)價值中，也體現(xiàn)出謹慎性原則[4]。

四、結論

工業(yè)會計準則的應用是推進工業(yè)企業(yè)改革步伐加快的關鍵所在。實際引入工業(yè)會計準則中，應正確認識工業(yè)企業(yè)會計準則的基本內容包括公允價值、謹慎性原則等，保證各準則在企業(yè)中真正落實，如公允性原則、審慎性原則等，其中在公允性價值又體現(xiàn)在非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)、債務重組與企業(yè)合并等，而審慎性原則包括較多，如收入確認、減值確認以及存貨核算等，也包括其他如或有事項以及無形資產(chǎn)計量問題。這樣在工業(yè)企業(yè)會計準則運用下，更能推動會計處理方法的完善，為企業(yè)發(fā)展提供堅實的保障。