電信企業“營改增”后納稅籌劃分析研究

1 行業背景介紹

電信行業是國民經濟的基礎性行業，隨著社會經濟的快速發展，多次合并重組，快速發展，用戶規模不斷擴大。同時電信行業也面臨諸多發展壓力，快速發展導致行業間競爭加劇，經濟革新速度加快提高行業技術發展要求。4G和5G技術的發展與應用，不斷促使行業市場整合競爭。2014年6月1日電信行業被納入“營改增”范圍后，實行兩檔稅率，基礎電信服務按11%征收，增值服務和數據服務參照現代服務業稅率按6%征收，而未“營改增前”電信行業按3%征收營業稅。電信行業屬于壟斷行業，基礎通信建設前期成本巨大，但后期維護低，持續受益且利潤高。

2 “營改增”對行業影響分析

2.1 “營改增”前后涉及稅種分析

電信行業“營改增”前主要涉及以下稅種：營業稅、企業所得稅、個人所得稅、房產稅和其他稅種。電信行業“營改增”后流轉稅稅種稅率與計算方式均發生變化：不再繳納營業稅、采取統一稅種繳納增值稅，稅率從3%轉變為11%、6%。

2.2 “營改增”價稅計算影響分析

“營改增”后，最為明顯的影響就是收入下降，稅負增加。舉例來說，假設本期確認收入1000萬元，按照營業稅計算1000*3%=30萬元。而在營改增后，假設稅率為11%，收入則應該確認1000/(1+11%)*11%=99.1萬元，收入下降，稅負增加。若上游供應企業開具的增值稅發票可作為進項稅額抵扣，則成本費用下降，企業如果抵扣鏈條完整，長遠看整體山稅負是降低的。

2.3 納稅稅額與銷售額度的影響

增值稅納稅應納稅額=銷項稅額-進項稅額。電信企業納稅籌劃的全過程不外乎最終進項稅額與銷項稅額的調控關鍵。也就是說，盡量減少銷項稅額，擴大可以抵扣的進項稅額。其中，銷項稅額在企業提供電信服務的結束時，有許多困難點，比如產品種類的影響。電信企業所提供的電信服務隨著時代的發展不僅僅是基礎的通話業務，還有很多新產生的復雜業務，比如電信系統集成、電信服務終端的銷售出租。這些業務中，有的電信服務不再簡單屬于傳統電信服務，而是一定意義上屬于現代服務業。這些業務的不同，有的是征收6%，有的征收11%，導致業務存在不同稅率。再比如結算方式，電信企業根據業務不同，結算方式往往不同，在話費業務上多為預收款。

3 稅務籌劃思路

3.1 從銷項稅額角度來看

3.1.1 采取單獨核算的辦法，分割融合或者捆綁的業務

由于在諸如贈品等方式的視同銷售行為存在，為了合理避稅，對電信行業之中存在的兼營或者混業經營行為進行細化分類分別。企業在實際業務操作過程中，根據不同的業務，進行定量定性分析，根據分析結果盡量劃分盡不同類型的電信服務，從而使用較低稅率的稅法規定業務，避免高稅率業務。

3.2.2 盡量避免視同銷售行為，整體優化企業納稅制度設計

例如企業設計的用戶信用額度問題，企業在消費者使用信用額度的時候，這一部分電信企業仍然會確認收入這一部分雖然會使收入增加，但是這一部分的收入就會增加到11%的稅率而非3%，就會使企業稅負加重。那么在對待贈品等銷售方式時，應該調整以往的營銷策略或者是經營方式。比如用可以抵扣的銷售方式代替傳統的話費補貼，使新的銷售方式代替視同銷售的銷售方式。再比如用積分兌換的方式，則不會引起增值稅的征收。

3.2 從進項稅額角度來看

3.2.1 合情合理地選擇相關聯交易的納稅身份

電信企業應當衡量何種因素，合情合理選擇上游供應商的納稅身份，選擇身份需要體察衡量各種權衡因素。一般情況下，電信行業優先選擇一般納稅人做供應商或者購貨單位，因為這些一般納稅人會進行進項稅額抵扣，特別是當業務涉及較大額度的交易時，這種選擇帶來的納稅效果就會十分明顯。而對于交易金額很小的交易，電信企業就需要針對特殊情況，對小規模納稅人則可以適度選擇，因為在小規模的交易時，可以使用小規模納稅人的較低價格，增加自己的市場競爭力，削弱成本情況。

3.2.2 規范企業管理，想方設法增加可抵扣進項稅額

電信企業應該加強內部控制管理，加強對發票的管理并根據企業實際運營過程中可能遇到的各種實際問題，按照實際需求進行提前扣除或者延期扣除，要達到這個目的，就要培育出一支高素質的發票管理人員，保證合法合理的基礎上能夠控制提前抵扣的進行抵扣并控制當期的利潤。除此之外，盡量更新固定資產，因為固定資產的更新速度越快越猛烈，可以在實際生活中抵扣的進項稅額也就越多。不止如此，固定資產的不斷更新，會讓企業不斷接觸使用前沿的科技和硬件設施，使企業的競爭能力增強，從而使企業的外部納稅環境更有利于納稅籌劃，推動企業的更新換代產業升級。根據實際需要，把用于基礎建設，固定資產等等合理安排進企業經營發展的各個階段和各個期間。最后，電信企業經營工程中產生的水電費可以嘗試探索納入到市一級的水電供應公司進行全體統一管理，最終取得他們的增值稅專用發票，抵扣進項稅額，減輕稅負。

4 方案設計

4.1 銷項稅額的納稅籌劃

電信企業為一般納稅人，在提供應稅服務的整個過程中應該用一般計稅方法計算，計算公式是：本期應該繳納的稅額=本期的銷項稅額—本期的進項稅額=本期的銷售額*對應適用的稅率—本期產生的進項稅額。因此，納稅籌劃的方案具體如下設計：在銷售方式確定時，以前的銷售方式不再使用稅制變化，比如贈送的物品或者其他的東西就不能像之前那樣進行兩者的合并營業收入進行確認計算稅款。所以企業應當將電信服務與贈送服務進行分別核算，按照各自應該的增值稅稅率進行繳納換算，否則“營改增”后采取的促銷活動，會導致更多的稅金和營業成本的更大浪費，只有減少營業稅改增值稅產生的多余稅負，就要采取適應增值稅的銷售方式進行促銷一次來減少差額。由于稅法中規定的常用特殊的銷售方式包括銷售折讓、折扣銷售、銷售折扣、以舊換新等等，在這些特殊銷售中，除了折扣銷售的折扣額能從銷售收入中扣除之外，其他的特殊銷售方式并不會允許抵扣銷售收入，仍然按照銷售收入的全額繳納稅金，企業在經營過程中，就要完全把特殊的銷售方式盡可能轉化為折扣銷售方式，使得最終的所納稅額最低。

4.2 進項稅額的納稅籌劃

電信企業最終供應商的選擇應該同企業納稅人身份的選擇提供參考，分析判斷與哪一種納稅人身份各做更為有利。最明顯的區別就在于選擇一般納稅人就可以從其開具的增值稅專用發票按照1 7%的稅率抵扣進項稅額，但是企業小規模納稅人只能取得增值稅普通發票，并不能進行抵扣，然而小規模納稅人的價格也很優惠，企業應該根據實際業務情況條件進行實際分析。除此之外，我國現在實施的增值稅抵扣政策有時以票計算抵扣，就是僑居增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和農業收購發票、運輸費用結算單據等等，實際過程中，要根據獲取的有效的可抵扣的增值稅發票，縮減銷項稅額，除了發票的選擇還要選擇適當的抵扣時間，讓增值稅發票有時間選擇進行規律性抵扣，才能避免部分月份過度抵扣的現象。

5 結論

本文通過“營改增”前后的種種分析以及探討研究帶來的影響，最后設計出兩個角度的納稅籌劃方案。通過本次論文，我們能夠得到以下基本的一些結論可供參考：“營改增”后，實際經營過程中的流轉稅增加，則企業利潤減少，若要減輕增值稅稅負就要徹底體察稅務前后的各種變化并作出積極應對達到節稅效果；本文所做出的理論探究具有一定意義的實際價值，但企業不能照搬照抄，應該結合企業實際情況具體分析進行節稅方向的確定；最后，本文探究企業納稅籌劃目的在于增強企業能力競爭力，達到企業價值最大化的市場目標。

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