個人所得稅現存問題及改革初探

李

（江蘇科技大學，江蘇 鎮江 212003）

一、我國個人所得稅的征管現狀

個人所得稅是以自然人（居民、非居民人）取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是國家財政收入最重要的稅種之一，其在調節個人收入分配、創建和諧社會方面做出了重要貢獻。迄今為止，我國目前所適用的有關個人所得稅相關法律仍為2011年6月30日修訂同年9月1日正式開始實施的《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱《個人所得稅法》）。隨著經濟、社會的高速發展，以及伴隨出現的各種新問題、新情況，沿用至今的《個人所得稅法》所固有的一些缺陷日益凸顯，暴露出越來越多亟待解決的問題，已明顯不再適合當今的國情，改革勢在必行。

二、我國個人所得稅目前存在的主要問題

1.工資薪金所得免征額及相應累進稅率等的設置未能與時俱進。由于工資薪金與人們的生活息息相關，所以其所得免征額一直是老百姓關注的熱點。近年來隨著人們工資薪金水平的大幅度上升，生活水平不斷提高，目前的工資薪金所得免征額仍然是3 500元顯然已經不合適宜。個稅實際淪為大多工薪階層的負擔，中低收入的工薪階層反而成為繳納個稅的“主力軍”。相反，不以工資薪金所得為主的某些高收入人群由于收入來源多樣化及隱蔽化等多種原因卻承擔了較低的稅負，有違《個人所得稅法》之原則，即：“高收入者多繳稅，中等收入者適當繳稅，低收入者不繳稅。”同時，工資薪金所得征稅目前采用的是七級超額累進稅率，使得個稅計算復雜，征收缺乏效率。且最高級次稅率高達45%，不僅形同虛設，極少適用，而且還會打擊人們努力工作以增加收入的積極性。同時，容易引發某些高收入人群偷逃稅行為，稅務機關征稅難度加大，有可能導致稅款流失，給國家財政造成巨大的損失。另外，以上情況也未能考慮到區域經濟發展差異，實行全國“一刀切”。從我國實際情況看，東部沿海發達地區與中西部落后地區居民的收入及消費水平有很大差異，但稅法規定的工資薪金所得免征額及相應累進稅率等的設置是一致的，這樣極易造成地區間不公平后果，進而動搖個稅的立法初衷。

2.納稅以個人為單位已不合時宜。個稅出臺的主要目的之一應該是為了平衡居民收入，維護均衡，但沿用至今的個稅制度卻不能完全體現這一目的。我們來看這樣一個例子，兩個家庭的兩對夫婦，他們總收入都是7 000元。其中一對夫婦是單職工家庭，僅丈夫月收入7 000元，如果扣除法定的3 500元，另外的3 500元要交個稅245元；而另一對夫婦是雙職工家庭，兩人各收入3 500元，他們則不需要交納稅款，說明我國現行以個人為單位納稅時如果忽略家庭總收入來源類型的影響有可能造成同等收入家庭稅負不盡相同，有失公平。另外，即使兩個家庭的總收入來源類型、數目一樣，納的稅也一樣多，但是每個家庭的負擔不同，對兩個家庭的生活質量影響也有可能完全不一樣。也舉個簡單的例子，A、B兩個家庭，假如兩家的收入來源類型一樣，月總收入也一樣。但B家庭有小孩及老人需要照顧，而A家庭則無任何負擔。從家庭角度看，A、B兩個家庭納稅一樣多，但B家庭負擔更重。通過以個人為單位來征稅而忽視其家庭負擔情況等來調節社會分配，縮小貧富差距，最終達到共同富裕的作用，也就很難得到充分的體現。

3.收入來源范圍即稅源的管控可操作性差。我國目前個稅稅制模式采用的是分類征收制，即將納稅人不同來源、性質的所得項目，分為工資薪金所得、個體工商戶的生產經營所得、勞務報酬所得等11項內容。稅法對每類收入項目規定了不同的費用扣除方法和稅率。很顯然，這種征收方式除了工資薪金所得大多由單位代扣代繳稅款比較好明確外，其他收入則大多難以有效監管征收，實際上則客觀加大了貧富差距，有違個稅的立法初衷。況且，目前居民收入呈現多元化及支付方式多樣化趨勢。比如，錢某除了其工資薪金稅由單位代扣代繳外，他還將其自己所擁有的4套住房中的3套對外出租，每月租金總共近萬元，且租客以現金、支付寶、微信方式等支付給錢某。但稅務機關很難對其近萬元的租金收入監管征收稅額，造成其本應負擔的稅收流失。還有一些通過各種方式“走穴”以所謂勞務報酬形式為收入的人，如果邀請單位不能主動為其代扣代繳稅額，再加上個人申報意識不強，不能主動納稅的，這些巨額收入也就很難做到征稅。另外，還因為某些高收入者的收入更加多元化、隱蔽化和分散化，也就是獲得的所謂“灰色收入”。目前對于“灰色收入”的界定還沒有確切的說法，通常是指制度中沒有明確規定，但是獲取渠道為合法正規的收入，不在稅法所明確列舉的那11類項目之中。這部分高收入者有可能利用這個漏洞將其大部分收入游離于稅法調控之外，征稅機關對其難以進行有效的監管，國家損失了應該被征收的高額稅款，由此更容易拉大個人之間的收入差距。因此，目前個人收入的多元化、隱蔽化、分散化且支付方式多樣化等多種復雜情形下，更是增加了個稅征收的難度。已實行六年多的目前稅制的分類征收，使得個稅成為大多數只有工薪收入的工薪階層的“工薪稅”，而真正擁有財富的一些人，可以通過分解收入、多次費用扣除或灰色收入等少交漏交稅款。因此，如何加強現今的稅源管控，顯得尤為迫切和重要。

4.稅前費用扣除標準過于簡單化。雖然我國個稅實行11項收入的分類征收制，但是每種收入的扣除標準過于簡單化。比如，個人所得稅工資薪金統一以3 500元作為扣除標準；而勞務報酬和稿酬統一以4 000元為界，如果收入小于4 000元的扣除標準為800元，收入大于4 000元的，扣除的標準為收入的20%。并且目前，某些收入項目的界定也比較模糊，有時更方便納稅人內部調節自己的收入所屬項目，容易造成納稅人偷漏稅現象，存在著不合理性。特別是近幾年在我國個人收入大幅增加，差距日益加大，“全面二孩”政策出臺以及人口老齡化趨勢逐步加劇等這些社會大背景之下，僅僅依靠這11項扣除額的扣除遠遠不夠。比如老人贍養支出，包括生活支出、醫療衛生支出等逐漸增加；二孩家庭新增的各種支出，尤其是教育支出等。另外，還需考慮納稅人的婚姻狀況、疾病、車貸、住房的貸款、各種保險的購買、再繼續教育所花費的費用、通貨膨脹、地域等因素。而目前對居民個人不管具體情況，“一刀切”地進行以上11項中的幾項簡單的費用扣除，根本沒有考慮其他綜合因素的影響，造成不同納稅人之間稅負不平衡，稅收調節功能就會大打折扣。

三、我國個人所得稅改革的相關建議

1.適當提高工資薪金所得免征額，減少相應稅率級數，降低最高級次稅率水平。自從2011年9月1日始個人所得稅工資薪金所得免征額上調為3 500元后，盡管我國城鎮居民人均可支配收入也有了較大幅度的增長，但同時也伴隨著一定的通貨膨脹等。目前的這項免征額六年多沒變，工薪階層普遍要求改革稅制，提高工資薪金所得免征額，以利于降低中低收入水平居民的稅負，更好地發揮稅收調節收入的作用，使得稅收更進一步公平合理。因此，通過適當提高個稅工資薪金所得免征額后，居民真正的可支配收入增加，有利于促進消費水平的提高，從而使人們的生活質量逐步得到改善，有效保障和改善民生，體現社會主義制度的優越性。另外，還可以考慮適當減少這項稅收相應稅率級數，設為5級左右，同時降低最高級次稅率水平，使其一般不超過40%。這樣不但一方面能有效降低稅收征管成本，另一方面也能在一定水平上鼓勵納稅人，尤其是高收入人群有自覺納稅意識，主動納稅，降低偷漏稅的發生。而且在進行上述操作時，有學者建議可以首先在全國范圍內設立一個統一的標準后，按照各地的實際情況，做出相應程度的必要調整。這種做法一方面可以保持稅法的統一性，另一方面也還能發揮其稅收調控作用的靈活性。

2.納稅單位逐步由個人向以家庭為單位的征稅方式過渡。鑒于以上已討論的以個人為單位征稅的弊端，結合國外一些成功的經驗，以家庭為單位征收個稅可能是我國現階段以至今后個稅稅制改革的方向。即把每個家庭的收入總額，在進行一定程度設計合理的費用扣除之后進行征稅，或許更能提高家庭抗擊風險，應對重大疾病災難和養老、孩子教育支出等各種情況的能力，特別對于個人高收入、家庭低收入的家庭來說顯得更進一步公平合理。同時，還可以解決一些富豪不給自己開工資就不用交個稅的問題。這種新型的納稅單位模式也許更能適應我國經濟的發展與人們生活水平的變化，更能充分促進個稅社會公平目標的實現，也更加符合我國的基本國情。當然，以家庭為稅收單位進行征稅，難點在于“納稅家庭”的界定。通過合理界定“納稅家庭”后，比如可以為每個家庭取得一個統一的家庭納稅號，每位家庭成員必須通過家庭納稅號進行統一的收入及扣除信息。其實早在幾年前，國家有關部門就著手準備全國有關征稅系統的個人信息聯網工作，這個工作的主要目的就是為了按家庭為單位征收個稅做技術準備。但這個平臺的建設需要的信息量龐大，建成后的平臺必須能聯網查詢到各項的收入及扣除，并在納稅時提供相應憑證。雖然近幾年這項工作的進展較為緩慢，但畢竟以家庭為主體單位的征稅模式應成為我國下一步個人所得稅制度改革的重要方向。因此，必須克服一切困難，努力盡早完成這項基礎性的工程。

3.加大對稅源的管控力度。在目前還沒有以家庭為征稅單位的情況下，稅務機關要為納稅人納稅創造良好的條件。比如，可以為每位納稅人設置個稅網上繳納專用賬戶，為其提供從稅務登記、申報、繳納等全方位一條龍服務體系，力求在最大程度上加大稅收監管力度，減少偷漏稅等不合乎規范的情況發生。同時，國家也要相應擴大應納稅所得的范圍，并進一步詳盡規范。另外，也有人建議對個人收入實行綜合制與分類制相結合的個稅政策。具體來說，首先，可以把工資薪金、勞務報酬和稿酬所得三部分歸為勞動報酬所得合并；把財產租賃、財產轉讓和特許權使用費所得合并；以上實行綜合征稅，剩余部分仍然采用分類征稅制。其次，費用扣除標準當然也應進行相應的改革以便與之匹配。這種混合制的稅收制度，有可能克服目前單一的分類征稅制所存在的一些現實問題。尤其是將來如果采用綜合制后，有可能會改善相同收入納稅人因收入來源不同而稅負不同問題；減少高收入人群由于來源多樣化的收入，多次抵扣費用扣除標準，少納稅的情形；同時也能減少納稅人通過將自己的收入在多種收入之間轉移，偷稅漏稅的狀況。培養公民的主動納稅意識。一方面，要進一步抓好現有的代扣代繳制度，保證應交稅款及時、全額入庫；另一方面，也要更進一步健全個人收入申報制度。尤其對于那些通過多元化、隱蔽化、分散化收入等的重點人群，加大稅法的宣傳、輔導和培訓的力度，使得納稅意識深入人心，提高這些人的主動納稅意識，變被動為主動，自覺進行納稅。建立獎懲機制制度。稅務機關應該對于那些自覺主動信譽良好的納稅人給予相應的獎勵措施。另外，稅務機關也可以將達到一定程度違法行為的納稅人列入“黑名單”，對這類人群不僅要實行重點監控，同時還要聯合其他相關行業，比如銀行、證券、保險等，實現聯合懲戒，加大這類人群偷稅逃稅的成本，力爭最大程度地減少偷逃稅等違法行為的發生。

4.完善稅前費用扣除制度。我國的個人所得稅改革對于費用扣除方面不應再拘泥于過于籠統的11項扣除額，而是應該更加細化及增加相應的費用扣除，從而全面地考慮到不同家庭的負擔，最大程度地體現量能征稅。有人建議還應具體化為以下三大部分費用扣除：（1）成本費用。允許納稅人為了獲取收入而預先付出的必要費用，比如研究和開發費、交通費用、工會費、商業投資損失、協會費用等，從其納稅總額中扣除才能促進其工作及生產的積極性。（2）生計費用。這是對待不同家庭差別的關鍵，也是費用扣除設計中的難點所在。里面需要考慮的因素有許多，其中特別值得關注的是二胎政策，因育兒成本過高導致實施效果欠佳，所以也要相應地考慮二孩生計費用的扣除，國家二胎政策的順利實行才能得到保證。（3）其他扣除。比如，房貸利息、財產保險的購買等。就目前“買房難、買房貴”的現實問題而言，適當進行首套住房貸款利息的扣除有助于減輕納稅人買房承受的巨大負擔，更好地投入到工作中去，促進社會的穩定及和諧。當然國家對于這些扣除都需要把握一定的尺度，既要防止偷漏稅行為，也要防止通過稅前扣除的優惠政策更多地為高收入人群所享有以致出現個稅政策導向的偏離問題，應能真實地綜合反映納稅人的納稅能力。

四、結語

個稅改革一方面關乎每個人的切身利益，另一方面也影響著社會的和諧與發展。我國已經實行六年多的《個人所得稅法》，現如今有著諸多與社會協調發展不相適應的缺陷，個稅改革迫在眉睫且任重而道遠。通過以上的分析，對于個稅的改革，建議從工資薪金所得免征額及與之相應累進稅率等的設置、納稅單位、稅源的管控及稅前費用扣除標準等四個方面進行合理的設計，力爭提高個稅在調節居民收入差距、實現稅負公平等方面的功能，大幅提升個稅在國家財政收入中的地位，更好地促進社會公平與健康發展。

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