住房公積金審計重點及風險防范對策研究

自上世紀九十年代初開始，我國住房公積金制度已經走過了二十多年的發展歷程。近年來隨著我國經濟進入了新常態以及住房公積金業務信息處理程度的不斷提升，這給我國住房公積金的審計工作帶來了更多的挑戰。但是由于我國住房公積金管理制度仍然不甚完善，外部監督基本很難發揮應用的作用，因此加強住房公積金的內部審計就顯得格外重要。鑒于近年來住房公積金管理中的風險事件頻發，所以加強住房公積金內部審計的風險防范，對于保障我國住房公積金的良好運行和發展具有重要意義。

一、目前住房公積金中的風險管理現狀和問題分析

根據住房和城鄉建設部公布的數據顯示，截止2017年9月底全國住房公積金繳存總額達到了11.99萬億元，提取住房公積金6.98萬億元，累計發放個人住房貸款7.33萬億元，職工覆蓋率約為70%左右。根據有關機構的預測，住房公積金在不久的將來會發展成我國最大的基金。然而與住房公積金規模不斷擴大相比，近年來關于住房公積金的貪污腐敗、非法挪用等案件也是不斷出現，并且其作案手段不斷出奇、涉案金額不斷上漲，給我國住房公積金造成了大量的損失。通過總結近年來住房公積金的案件，總結出住房公積金管理過程中的風險問題主要包括以下幾個方面：

1.固有風險

固有風險是指當內部缺乏有效監督和控制時，出現偏離環境和目標的可能性。住房公積金的固有風險，則是指因住房公積金管理中心或分中心因缺乏有效監控，而出現資金被非法挪用、貪污損失等情況的可能性。住房公積金固有風險的造成因素主要來自三個方面：(1)住房公積金管理中心或分中心職工的素養。職工素養對于固有風險的產生具有直接的效應，回顧我國住房公積金涉案事件中，大多數案件都是因為公積金管理人員的個人素養和職業道德不高，導致出現一些管理人員目無法紀、肆意挪用、貪污公積金的現象。(2)住房公積金管理制度的確定。一套科學嚴謹的制度能夠將住房公積金管理業務的整個流程納入監管之下，從而最大限度降低固有風險的產生幾率。目前我國還沒有制定一套統一的住房公積金管理制度，各個省、市、直轄市都在使用者自主制定的公積金管理制度和方法，從而造成住房公積金管理模式混亂、管理效率不高。(3)住房公積金的數據安全。個人信息泄露幾乎遍布我國各行各業，住房公積金自然也不例外。由于我國還沒有一套統一的自上而下的住房公積金數據系統，無論是硬件還是軟件系統都還不完善，導致住房公積金數據容災能力較低，給職工賬戶信息安全帶來了不小的威脅。

2.控制風險

控制風險是指因內部控制出錯和失誤導致出現重大差錯的可能性。住房公積金的控制風險，則是指各住房公積金管理機構因無法發現自身工作錯誤和失誤，導致住房公積遭受損失的可能性。住房公積金的控制風險產生原因主要有四個方面：(1)住房公積金管理機構領導者的管理風格和作風。很多涉及住房公積金的案件都是因原管理者的思想和行為造成的，管理者的領導作風和管理風格能夠極大的影響整個單位內部的監控環境，一旦管理者的領導作風和管理風格對單位內部產生負面影響，那必然會出現監管缺失的情況。(2)住房公積金管理機構的崗位設置。如果能夠制定一套不同崗位可以互相監督牽制的崗位設置體系，那么將可以大大減少違法事件的發生比例。目前我國針對住房公積金管理機構的崗位設置沒有一個統一的標準，導致一些機構的崗位設置全憑領導者的一人之言為標準。這就容易出現領導者任人唯親、上下勾結、營私舞弊的違法違規行為的出現。(3)住房公積金的內部審計職能。有效開展審計工作能夠及時發現住房公積金管理機構內部的違法、舞弊行為。

3.察覺風險

察覺風險是指審計人員未能查處重大錯誤的可能性。住房公積金的察覺風險，主要是指各省住房公積金監管部門未能察覺當地住房公積金管理機構存在挪用、貪污等重大違法違規行為的可能性。住房公積金的察覺風險的產生主要來自以下幾個方面：(1)各省監管部門的察覺風險。住房公積金辦作為各省(直轄市)住房公積金管理機構的上級主管機關，在實際工作中存在對違法違規行為監管不嚴、懲罰不力的情況，甚至某些省市的建管辦形同虛設。(2)銀行的察覺風險。銀行作為商業金融機構，在資金的存儲、貸款方面具備豐富的方法和經驗。可是我國住房公積金監管部門與銀行的溝通比較有限。導致銀行在更多時候職能擔任一個公積金貸款業務的“執行者”，無法發揮“監督者”的使命。(3)審計部門的察覺風險。我國審計部門會對住房公積金管理機構的日常業務進行審計，但是審計結果往往是不會公開的。這就導致審計結果執行不透明，審計問題改正不徹底。

二、住房公積金審計風險防范對策分析

1.固有風險的防范對策

一方面，要建立全國統一的住房公積金管理制度，并且針對住房公積金管理業務的具體流程制定行業標準。在建立住房公積金管理制度過程中，要逐步建立和完善公積金提取管理制度、公積金貸款制度、公積金投資國債制度直至最終的公積金審計制度。只有將住房公積金進行制度化管理和制度化監控，才能保證住房公積金審計真正實現有法可依、有法必依，最終實現降低住房公積金固有風險的目標。另一方面，要制定全國統一的住房公積金操作系統。如今，住房公積金已經進入大數據管理的時代，面對日新月異的海量信息數據，傳統的住房公積金操作系統已經無法適應時代發展的需求，提高住房公積金操作系統和審計系統的科技含量是必然趨勢。為此，相關部門要制定有信息化水平保障的全國統一的住房公積金信息系統平臺，在平臺中強化職工公積金信息數據的備份能力和容災能力。監管部分則通過對系統平臺的實時監控，從而提升住房公積金審計的有效性和實效性。

2.控制風險的防范對策

一方面，有關部分可以構建面向公積金繳存職工的網絡信息平臺，同時要求住房公積金管理機構必須定期在信息平臺上公布相關信息，如公積金存款數額、公積金存款去向、管理機構費用明細等。這些信息的公開，不僅能夠對住房公積金的內部審計提供可靠的信息依據，而且還能進一步發展和強化住房公積金的內部審計與外部監督的聯系，減少公積金存款安全問題的產生。另一方面，為了降低或杜絕領導者對住房公積金管理機構的負面影響，應當加強對領導者的定期培訓，強化領導者的責任意識和崗位科學設置能力，制定職工定期輪崗制度，從而提高住房公積金管理機構營私舞弊、違法違規的成本。

3.察覺風險的防范對策

首先，要求監管審計人員能夠熟練掌握住房公積金業務流程和具體操作的方法，只有熟悉了這樣內容，在具體監管審計時才能找準工作的切入點，發現其中已經發生的問題或者潛在的漏洞。其次，監管審計機關要加強與公積金存款銀行的溝通，定期從銀行獲取公積金的存款對賬單，從而保證公積金存款的資金安全。銀行提供的對賬單能夠清楚地顯示公積金的存款數額、提取數額、貸款數額等詳細信息。一旦從中發現住房公積金管理機構出現私自挪用的情況，能夠及時有效的發現和制止這類行為和發生。最后，要制定針對住房公積金管理機構的詳細明確的懲罰措施。一旦發現住房公積金在記賬、貸款審批等環節存在違法違規行為，首先對有關當事者進行責令限期改正的警告。限期不改的要對相關個人和單位進行嚴肅懲罰。

三、住房公積金審計重點分析

1.歸集提取住房公積金

涉及住房公積金歸集提取方面的審計，主要是從兩個方面開展：一方面是取得歸集的單位、個人和相應的金額。單位和個人的數據信息可以從當地統計部門獲取，相應的金額則根據人數×月平均工資×繳存率×2.進行計算。另一方面是單位的人數以及提取金額，在進行這項工作審計時，首先應當根據公積金繳存企業的賬目明細，以對繳存的人數、工資基數、繳存比例進行核對，檢查繳存的金額是否符合相關規定。再者、要對民營單位、事業單位等不同性質的單位進行分類管理，不同性質的單位管理決不能混為一談。

2.住房公積金的使用情況

根據相關的法律規定，公積金繳存職工在正常繳存情況下，除了可以將公積金提取用于住房買賣和住房貸款之外，還可以在滿足審批條件的情況下，用于購買國債和單位貸款的事宜上。因此在這種情況下，審計機關就應當將公積金用于貸款和購買國債這兩個重點方面。在審查貸款方面，要審計公積金的管理機構是否存在違法違規行為，尤其是檢查在條例發布后，管理機構是否按時發放貸款，或者是否存在挪用貸款的情況。其次，要對貸款逾期的單位進行審計和抽查，從中找出貸款逾期的原因，進而行使行之有效的方法督促單位按時還款，從而保證資金的安全。

3.住房公積金的增值收益

住房公積金的增值收益是指住房公積金的業務收入與支出的差額。其中，業務收入主要包括公積金存貸利益收入、國債利益收入等；業務支出主要包括公積金利益支出、公積金手續費支出等。因此，對于住房公積金的增值收益審計，應當從住房公積金的存貸款率是否合乎規定、利益結算是否合法作為重點。在審計業務增值收益時，需根據有關規定審查管理機構是否在增值收入中提取風險儲備金及風險儲備金的真實使用情況。在審計業務支出時，要審計管理機構對繳存者的結息、記賬和核算是否正確。

(廣東海洋大學寸金學院，廣東湛江524000)