淺析事業單位內部控制存在的問題及對策

一、事業單位內控實施的必要性

在事業單位加強內部控制建設，對事業單位的運營發展等具有重大的意義。一方面，可以保障國有資產的安全，防止國有資產的流失。從內控角度加強事業單位各部門各流程環節的規范性，能夠有效控制事業單位運營成本，防止國有資產的流失，實現國有資產的合理配置。另一方面，實施內部控制可以實現事業單位的法制管理，提升其管理水平。事業單位具有行政職能，在業務實施時，主要是依靠規章條例，契合法律法規，要積極有效的實施內控管理，進行自我的約束制約，將流程合理的規范化、程序化，在內部實施多元化的職責，合理有效地擴大職員隊伍，提升專業化水準，加強內部管理，加速提升內控制度的完善性，優化資源的各項配置，在公眾面前營造增強法制管理水平，樹立良好的形象。

二、事業單位內控存在問題分析

在內部控制發展變化歷程中，對內控的界定具有一定影響力且得到國內外大多學者的認可的是由COSO委員會界定的內控的五個基本要素。因此，本文結合COSO對于內控的界定，根據五大要素來分析事業單位內部控制存在的基本問題，分析內部控制實施的必要性以及可行性，并針對此提出完善內控的實踐措施，提高行政事業單位的運行效率。

(一)內控環境缺乏，風險意識薄弱

事業單位內控制度的缺失性體現在內控環境的薄弱性，具體的可以從三個方面看出：第一，事業單位上至管理層，下至職員，對于內控的意識不足，沒有真正認識到內控制度對于自身的重要性，只是單純的認為是財務部或是會計審核部門的職責，與自身并沒有多大的關系。領導對其沒有合理的重視，沒有為員工做好充足的榜樣作用，員工因其對于內控制度理解欠缺的問題，也并沒有理解內控對整個單位、自身的發展意義。第二，機構設置缺乏合理性，事業單位的機構運營體制由于事業單位自身性質，加之與時代具有一定的差距形成了各部門之間的機構設置不合理，影響了各部門之間橫縱向的有效交流。第三，事業單位因“鐵飯碗”、“大鍋飯”而成名，缺乏有效的考核機制，員工很難發揮主觀能動性，降低了事業單位的運營效率。此外，事業單位缺乏風險防范意識，風險防范機制預警方案并不完善。事業單位風險主要來源于單位和業務兩個層面的風險，包括濫用職權、資源配置率低以及道德尋租等單位層面的風險和資產購置、采購、預算收支等業務層面的風險。

(二)內控活動缺乏規范性，信息溝通阻塞

事業單位內控活動雖具有一定的成效，但整體實施來說，缺乏一定的規范性，主要體現在三方面：第一是規章制度規范性的缺乏。事業單位雖然建立了內控規章制度，但并不完善健全，覆蓋面不夠深入全面，并未深入涉足到單位各部門的各流程環節。另外，規章制度的建立可能脫離一定的實際軌道，缺乏可行性。第二是預算管理體系缺乏規范性。預算體系的制定、實施、修正等過程缺乏一定的嚴謹性，沒有為調研形成良好完善的基礎，預算調整較為頻繁，削弱了預算設定的控制成本的作用，沒有從成本控制方面為內控奠定基礎。第三是事業單位會計缺乏規范性。事業單位的會計核算、會計程序的實施以及會計核算的方法等較為基礎單一，崗位職責不明確，信息失真情況時有發生，導致職權腐敗濫用、國有資產資源流失。此外，信息化時代的大數據不僅對于企業重要，對于事業單位同樣重要。信息流通機制應形成一個良好的循環體制，但事業單位往往并未建立良好的溝通和反饋機制，導致信息流通不順暢，導致單位橫縱向部門之間的信息流通受到阻礙，運營有效性缺乏，浪費較多的時間和資源。

(三)內外監督力度不足，審計機制不完善

對于我國事業單位來說，內外監督機制存在不完善性，監督崗位等設置不合理不完善，獨立性問題依舊存在。因事業單位的特殊性質，負責監督審計部門的主體是紀檢部、以及審計機構。我國大多數事業單位缺乏獨立的內部審計監督機構，表現在單位沒有設立專門的審計監督機構或者是有其他部門兼任審計監督機構或者是審計監督機構部門虛設等情況。另外，審計監督職員存在專業性缺失等問題，沒有良好的審計專業化的基礎，缺乏對審計概念的深刻理解，使得審計監督的執行缺乏規范性，不能夠有效的執行。這些情況都在一定程度上削弱了審計部門的監督審計作用，否定了審計監督部門設立的初衷，出現了紙上談兵的現象。

三、事業單位內控實踐的完善措施

(一)確立內控目標，完善內控財務體制

短期或是戰略目標不僅是企業發展的基礎，對于行政事業單位也不例外。事業單位也要確立內控目標，完善內控機制，以實現事業單位組織結構的良好運行。事業單位建立內控目標可以從以下幾方面來著手：首先，事業單位各項組織業務的進行要以國家規定的相關法律法規為基礎，使組織行為有法可依，對事業單位人員行為進行規范，使其合規合矩。再者，要做好事業單位的預算目標的設定，并設立合理有效地內控會計目標，使得資金的使用效率得到最大化。特別是在經濟轉型時期，事業單位要合理的建立預算體系，建立精細化的預算，節省開支。國家對于事業單位的財政撥款一般屬于專項資金，則事業單位職員的工資，福利待遇等都需要事業單位及其當地政府進行支出，因此事業單位預算體系的建立是節省開支，實現資金有效利用的基礎。因此，在進行預算的編制時，要切合實際情況，詳盡的羅列單位各部門各項業務的支出用度，謹慎制定單位支出總額，減少資源因預算的盲目增加而浪費。另外在預算的執行過程中，要注意管理的強化，遵守國家法規政策，詳細記錄資金項目支出等。

其次，在預算體系建立完善的基礎上，要建立預算目標責任體系，將預算成本與各責任中心有效結合起來，落實預算績效的考核，做好預算管理的事前、事中、以及事后的一體化控制規劃，提高內部控制的有效性。此外，注意事業單位財務信息真實有效性以及完整性的有效提升，加強財務部對于財務信息的獲取及控制能力，增強財務信息的質量，確保內控會計功能的有效發揮，為事業單位各管理層制定決策提供財務基礎。最后，要注意內控目標的設立要遵循適用性、制約性、全面性等各項原則，切勿照搬其他單位的內控目標，內控目標的設立要注意單位各部門之間的制約協調性，強化各部門的相互監督制約，優化內控體系，實現內控目標質量的有效。

(二)提高內控意識，建設風險防范機制和道德體系

提高事業單位各管理層以及職工的內控意識，可以從兩方面著手：一方面從事業單位管理層開始，由上至下進行內控意識的培訓，使其管理層領導者認識到內控的重要性。管理者對于內控認識的重視不僅體現在對內控會計的重視，還體現在對內控機制關鍵環節的重視。內控機制的核心是內控會計，管理者只有認識到內控會計的重要性，才能夠積極有效的采取決策，實現會計部門以及會計人員工作積極性的提升，積極做好會計數據信息等的處理，實現良性循環。再者，事業單位內部對于單位員工的績效要建立合理的績效評價體系，建立監督體系，運行單位運行的糾錯機制，同時使得管理者更好的了解單位財務信息，健全內控管理機制。另一方面，加強機制的事前、事中等一體化建設的內控建設，建立一套完整有效的內控體系，使員工的行為能夠有章可循，有法可依，降低制度的缺失造成的損失，并在責任明確的基礎上，細分各職層工作權限，提高各職工參與內控機制的行為積極性，有效提高單位內控力。

風險防范機制以及道德體系的建設對于內控機制的完善是切實必要的。在事業單位建立風險防范機制：首先要加強風險防范意識，對于事業單位來說，“鐵飯碗”的思想相對固化，事業單位要緊隨新時代的發展步伐，棄除固化思想，分析各單位生存發展環境，形成居安思危的風險防范意識。再者，結合各事業單位具體實踐情況，建立風險防范機制，確立風險預警方案，對風險對象等實施合理的風險應對方法。最后，對財務數據、財務信息資料等進行全面的收集整理，加強專業的第三方專業的介入監督，加強預算管理機制，強調宏觀調控，提升事業單位內控管理水平，實現效益最大化。

(三)規范內控程序，完善單位內控機制

內控程序的規范對于事業單位內控管理水平的提升具有重要的意義。具體可以從三方面對事業單位內控程序進行規范提升：第一，內控程序在事業單位的有效執行是基于組織具有調理架構清晰地組織機構，事業單位各部門的職權要盡量實行透明化的管理，進行職權的開放化管理；另外，在崗位設置上，要加強各崗位之間的牽制作用，強化各部門之間的監督作用，細分工作，將責任與職務相連接，推動各部門的聯系，提升各部門工作效率。第二，在組織架構完善的基礎上，加強單位內部審計監督體制的建立，事業單位因其特有的性質，在監督體制建立時要注意結合國家相關的政策法規，尋找專業的審計監督人員，保持獨立性，有效發揮內外部監督職能，實現內控運行的有效性。

第三，組織內控實施過程所需要的人員需要進行專業化。財務人員要加強財務培訓，進行繼續教育，提升財務數據處理以及信息知識獲取能力，加強對國家政策法規的理解與轉化，提升財務專業性，提高財務人員專業素養以及綜合素質。同時事業單位改革用人培訓制度，借鑒企業人才招收制度，加大各崗位人員交流以及業務水平力度，做好人員激勵政策，增強事業單位職員的責任感，加強專業技術等職稱考試的獎賞力度，提升整體人才素質。

四、結語

事業單位要提高運營效率，實現大數據環境下的穩健發展，就必須建立有效的內部控制。因此，我們可以從內控意識、程序規范性，優化審計考核體系、信息化的建設等方面來加強內控，實現事業單位的有效運營。

(青島市平度市店子鎮人民政府，山東青島266753)