淺議標準成本在新建軸承企業(yè)中的應(yīng)用
——以A公司為例

李浩敏

一、實施標準成本管理的必要性

第一，新建軸承企業(yè)因無歷史成本可以借鑒以致無章可循，尤其在銷售部門對外報價時沒有依據(jù)，只能參考同行業(yè)相似型號報價，但企業(yè)這樣報價的產(chǎn)品成本是多少，盈利還是虧損根本不清楚。在這種情況下，先測算一下本企業(yè)生產(chǎn)的各型號產(chǎn)品的標準成本就非常必要。

第二，企業(yè)如果建立起標準成本管理體系，采購部門可以在商務(wù)談判前做到胸中有數(shù)，在不觸碰內(nèi)外圈、保持架半成品及零部件采購的標準成本前提下，盡量壓低采購成本。

第三，標準成本是一種“應(yīng)該成本”，是一種在企業(yè)正常運轉(zhuǎn)與高效率運行下的生產(chǎn)產(chǎn)品的目標成本，在這種目標管理體制下各工序責任明確，避免互相推諉扯皮，并能調(diào)動各責任中心的積極性，減少各生產(chǎn)工序的料、工、時等不必要的浪費。

第四，標準成本的建立是市場激烈競爭的需要。新建軸承企業(yè)面臨巨大挑戰(zhàn)，國外強手如云，國內(nèi)更是林林總總。新建企業(yè)要想生存下去，必須在找準市場定位的基礎(chǔ)上，嚴控生產(chǎn)成本，從事后核算、查漏補缺變?yōu)槭虑翱刂疲⑵饦藴食杀竟芾眢w系。

二、標準成本管理系統(tǒng)概述

標準成本法也稱標準成本會計，是西方管理會計的重要組成部分。標準成本制度是以企業(yè)實際情況出發(fā)，劃分具體的成本中心和工作中心，根據(jù)工藝路線的不同，制定出不同類別產(chǎn)品的標準成本，用此標準與實際成本衡量比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計算方法。

標準成本系統(tǒng)的制定與實施是一項龐雜的工作，一般以財務(wù)部門為主導(dǎo)，輔以生產(chǎn)、技術(shù)工藝、質(zhì)量、研發(fā)、采購及人事等多部門的參與配合，通過產(chǎn)品研究、作業(yè)研究，制定合理的人工消耗定額、材料定額及費用定額，并以所制定的各種消耗標準為依據(jù)最終確定產(chǎn)品的標準成本。

三、標準成本建立的步驟方法

新建軸承企業(yè)沒有歷史數(shù)據(jù)，只能結(jié)合生產(chǎn)實際情況，按工序、根據(jù)工藝路線在試生產(chǎn)中反復(fù)對需要的原始數(shù)據(jù)幾經(jīng)歸集分配，反復(fù)大量運算，最后匯總計算得出標準成本。筆者認為，科學(xué)的標準成本的制定應(yīng)該是通過產(chǎn)品和作業(yè)研究，制定合理的人工消耗定額、材料定額及費用定額，并以所制定的各種消耗標準為依據(jù)最終確定產(chǎn)品的標準成本。以A公司為例建立標準成本具體步驟如下：

（一）劃分企業(yè)的成本中心，工作中心，明確成本費用的收集器

成本中心：

套圈成本中心 GM80GM40GS40G30GT40

滾子成本中心 RT10RS10

熱處理成本中心 HC120HR80

裝配成本中心 AM80AM40

工作中心：按加工設(shè)備設(shè)立

（二）數(shù)據(jù)準備

1.直接材料（DM）標準成本方面的準備。在A公司，材料主數(shù)據(jù)（Material Master Data）和產(chǎn)品的物料清單（BOM）的建立和維護是制定直接材料標準成本的基礎(chǔ)，材料主數(shù)據(jù)由相應(yīng)部門維護。A公司的物料清單（BOM）包括單層次和多層次兩種。包括產(chǎn)品生產(chǎn)所需各種原材料和輔助材料的名稱和生產(chǎn)單位產(chǎn)品需要的材料標準需求量。

2.直接人工和制造費用方面的準備。成本中心，年度成本預(yù)算和生產(chǎn)工藝路線（Production Routine）的建立和維護是確定直接人工和制造費用的兩個前提條件。成本中心是成本收集的最小責任單位。A公司有四個生產(chǎn)性成本中心，同時A公司根據(jù)公司職能部門還建立銷售成本中心，采購成本中心，物流成本中心，質(zhì)量控制成本中心，財務(wù)成本中心，人力資源成本中心等。A公司一般于年度的十月制定下年度的各成本中心的預(yù)算。具體流程包括由下而上（bottom up）和由上而下（Top down）。A公司生產(chǎn)部門負責生產(chǎn)工藝路線的建立和維護。

（三）標準成本框架體系

A公司按工藝路線不同分硬車、熱處理、套圈磨削、滾動體磨削、探傷退磁、分選、裝配七大作業(yè)，根據(jù)工作中心加工范圍的不同又分諸多工藝路線。

（四）標準成本的制定

企業(yè)的標準成本一般是指標準制造成本，它主要由直接材料、直接人工及制造費用構(gòu)成，上述三項指標分別由標準用量（數(shù)量）×標準單價（標準費用分配率）計算而得。

用公式表達：即單位產(chǎn)品的標準成本=單位產(chǎn)品直接材料標準成本+單位產(chǎn)品直接人工標準成本+單位產(chǎn)品制造費用標準

1.直接材料成本。直接材料的標準成本要素包括數(shù)量、價格和質(zhì)量。A公司的工藝部門負責出具經(jīng)質(zhì)量部門認可的用于核算產(chǎn)品成本的物料清單（BOM），該清單包含每個部件的物料編號、數(shù)量和計量單位。采購部門負責出具原材料價格清單，財務(wù)部門匯總計算兩部門提供的數(shù)據(jù)，得出單位產(chǎn)品的材料成本。

某產(chǎn)品直接材料標準成本=標準價格*標準數(shù)量=Σ標準價格*標準用量

2.直接人工成本。直接人工成本由工時消耗乘以小時工資率而得。直接人工的工時消耗一般只應(yīng)包括有效工時，對于其他非定額時間如停工、臨時開會、缺勤等時間則不包括在標準成本中。

某產(chǎn)品直接人工標準成本=標準價格*標準數(shù)量

=標準工資率*標準工時

=預(yù)計支付直接人工工資總額/標準總工時（產(chǎn)能標準）*標準工時

小時工資率的確定應(yīng)由人事部部門確定，制定標準時可以考慮企業(yè)工人的崗位級別，各工序工種的用人情況及市場行情。

3.制造費用。制造費用一般包括生產(chǎn)車間的水電費、設(shè)備折舊費、需要分攤的機物料消耗及車間管理人員工資等。

制造費用標準成本=標準價格*標準數(shù)量

=制造費用標準分配率*標準工時

=制造費用預(yù)算總額/標準總工時（產(chǎn)能標準）*標準工時

（五）差異分析

標準成本法將實際業(yè)績與預(yù)期業(yè)績進行比較。如果實際業(yè)績優(yōu)于預(yù)期業(yè)績，則差異為有利差異。如果實際業(yè)績低于預(yù)期業(yè)績，則差異為不利差異。如果實際收入大于預(yù)期收入或?qū)嶋H成本小于預(yù)期成本（標準成本），則為有利差異。反之，則為不利差異。

數(shù)量差異=（實際數(shù)量-標準數(shù)量）*標準價格

價格差異=（實際價格-標準價格）*實際數(shù)量

標準成本法以合理的標準成本為基礎(chǔ)，ERP系統(tǒng)自動把實際發(fā)生的成本與標準成本進行對比，記錄成本差異，該差異成為向管理人員發(fā)出的一種“警告”，以此為線索，企業(yè)可以進一步查明形成差異的原因和責任，并據(jù)此采取相應(yīng)的措施，實現(xiàn)對成本差異的有效控制，提高企業(yè)成本管理水平。

四、實施標準成本管理的關(guān)鍵問題及意義

（一）實施標準成本的關(guān)鍵問題

第一，標準成本制度必須建立在嚴密的計量管理和較高的電算化程度之上，同時這一核算方式在靈敏反映各中間產(chǎn)品的實際市場成本上也有較大的局限性。

第二，維持標準成本系統(tǒng)的代價是較高的。不僅投入的每項勞動、每種材料都必須制定價格標準和數(shù)量標準，而且隨時間推移、技術(shù)進步，標準會很快過時，必須要重新修訂。另外，管理人員調(diào)查成本差異所耗費時間的機會成本也是很高的。

（二）實施標準成本管理的意義

第一，物料的流轉(zhuǎn)信息化，數(shù)據(jù)的歸集實時化，資源共享，極大地調(diào)動了員工積極性。

第二，標準成本管理系統(tǒng)的運用對公司的發(fā)展產(chǎn)生了積極的影響，它提高了決策的準確性和有效性，便于管理層根據(jù)差異分析情況做出科學(xué)決策，以控制成本，提高公司的競爭力。使成本控制工作有的放矢，同時也為銷售決策提供了強有力的信息支持。

第三，通過實施標準成本管理，便于成本管理，有利于對成本中心進行責任考核，實現(xiàn)效益提升。

第四，標準成本法下“標準成本”-“成本差異”=“實際成本”，改變將傳統(tǒng)成本會計事后核算的局限性，強調(diào)事前計劃、執(zhí)行過程控制及事后分析，通過標準成本的制訂、生產(chǎn)經(jīng)營過程中成本差異的檢查控制、定期的成本分析，把三者統(tǒng)一起來，形成成本預(yù)測、計劃、決策、控制、分析和考核一個完整的成本管理體系。