淺析管理會計工具的應用
——以制造業成本控制的分析

文/姜琴，重慶工貿職業技術學院

1 管理會計工具在制造業成本控制中的重要性

常用的管理會計工具包括：成本管理、預算管理、資金管理、績效管理和其他方面等，除成本管理類之外，其他類工具也與成本控制密切相關。制造業在生產經營活動的很多環節中，成本控制作為一個關鍵的環節，在連續、合理的降低成本，以及最大限度地提高經濟效益方面，發揮著非常重要的管理作用。管理會計對企業成本控制起到了舉足輕重的作用。管理會計工具種類眾多，通過對企業成本的預測、計算、控制，進而得出最科學而準確的數據，幫助企業實現成本控制的目標，使其獲得更大的收益。因而，制造業的成本控制離不開管理會計工具的應用。

2 管理會計工具在制造業成本控制中的應用分析

2.1 管理會計工具的應用方法

新的經濟形勢下企業必須構建自己的作業鏈，并對企業價值鏈進行優化，建立并形成以分析價值鏈為基礎的全面而精確的成本核算體系。企業應該充分發揮預算管理以及業績考核的作用，在開展成本控制的過程中要以精細化管理為原則。企業的成本控制必須涵蓋到產品設計、采購原材料、生產產品、銷售、以及售后整個過程，管理會計工具的應用在任何過程都必不可少，才可以滿足企業市場、產品和價格決策的要求，滿足內部績效管理考核的需要(田倩、徐東方、胡仿迪，2016)。

2.2 管理會計工具的應用原則

管理會計工具在應用時應遵循目標管理原則和全面性原則。首先企業應該確定經營目標以及成本控制目標，其次要充分考慮目前自身的實際經營狀況，預測和考慮企業運用管理會計工具進行成本控制是否會幫助企業實現未來的經營目標。應用管理會計工具時應涵蓋企業成本控制每一環節，進行企業全方位的，全員參與的成本控制原則。除此之外，制造業想要達到預期的成本控制目標，在應用管理會計工具時還需遵循效益性原則、權責利相結合原則、例外原則、整合性原則等原則。

3 管理會計工具在制造業成本控制應用中存在的問題

3.1 管理會計工具的應用與理論脫節

管理會計工具在企業實際應用中仍停留在抽象的理論、模型和公式中，缺乏針對性、可操作性以及實用性。企業通常表現出不同的姿態，要么一味追求外國先進的理論，妄想管理會計工具的應用和成本控制一步到位，要么采取被動的態度，并不能積極根據企業的經營性質及實際情況選擇恰當的管理會計工具，也不能將應用落實到底，使得在內部的應用流于形式，并未符合成本控制的實際需求，也未實現任何實質性的效果。

3.2 成本控制未涵蓋各部門和各環節

在經濟“新常態”下，許多制造業企業逐漸認識到管理會計工具的重要性，但是由于長期以來并未從根本上應用管理會計工具，導致應用時片面強調某部門、某環節的重要性。大多數制造業企業認為應由財務部門帶頭，成本控制應在生產部門在生產環節進行，其他很多部門并未真正參與其中，很多環節被遺漏，也并未做到全方位和全員控制。運用管理會計工具進行成本分析時，只利用財務部門提供的企業內部財務信息，沒有認識到來源于其他部門的信息及企業外部信息的作用。事實上雖然生產部門是制造業成本控制的重點部門，但是采購部門、銷售部門等部門的成本控制仍不可輕視，同理，也不可僅靠生產環節來降低成本，采購、銷售等環節同樣重要（田俊麗.2014）。

3.3 管理會計工具在成本控制應用中成果不易量化

在制造業企業的成本控制活動中，企業對管理會計工具的應用呈現零星分散的狀態，沒有實現制度化、標準化和規范化的目標。其中，有些管理會計工具應用得不夠深入全面，各方法之間缺乏有機的聯系，真正意義上管理會計工具在成本控制中的應用體系并未形成。從各部門的單位成本費用和相關指標來看，水平相差甚遠，各指標的實現程度模糊不清，無法確定應用管理會計工具最終使得企業降低了多少成本費用。企業也并未將成本控制目標完成結果與業績考核掛鉤，無法對各部門實行獎懲，往往導致成本控制目標不了了之。

3.4 營運資金管理水平有限

制造業企業在資金管理方面沒有指定采購和生產計劃，不能有效利用管理會計工具進行成本管控，在一定程度上造成了材料浪費和資金沉淀現象；在存貨管理方面，企業不能計算出存貨的最佳數量，將造成過多存貨積壓，存貨周轉率過低，占用大量的營運資金。此外，在應收賬款管理方面，企業的銷售收入中如果應收賬款所占的比例過大，則會影響企業的資金回收，限制其經營和發展。因為營運資金不足，企業為滿足營運資金需求被迫增加外部融資，導致企業資金成本增加（肖文東.2011）。這使得企業一方面為客戶提供免費資金使用，一方面又要從外部花費高成本融資，也不利于企業的成本控制。

4 管理會計工具在制造業成本控制中應用的對策

4.1 管理會計工具的實際應用與理論相結合

管理會計工具在成本控制的實際應用中應該做到實踐與理論相結合，要在總結西方成功經驗的基礎上，改進形成適合經濟“新常態”和自身經營環境的管理會計工具。有些管理會計工具的分析方法過于復雜，企業在實際的成本控制中應予以簡化，根據成本特點進行改進，增強其可操作性。同時，制造業企業應根據作業鏈的特點，針對每一經營環節有目的的選擇恰當的管理會計工具。

4.2 成本控制應是全方位全員全過程的控制

首先，成本控制應落實到企業的各個部門，應明確預算部門、采購部門、生產部門到銷售部門等的成本責任，為各部門制定相應的成本控制目標，成本控制目標由企業各個部門有效配合、全體員工協作完成。其次，管理會計工具需要的資料不僅需要財務部門、生產部門提供，而是需要由多個部門提供數據資料，充分利用企業內外部信息。最后，企業應用管理會計工具，應該從采購、生產、銷售、回款等各環節，進行全面的成本控制（李宇,袁媛.2012）。整個過程中管理人員應將成本控制提升至企業戰略高度，掌控全局，使成本控制活動涵蓋至每一部門，將管理會計工具應用到每一環節，做到全方位全員全過程的成本控制。

4.3 進一步完善企業業績考核機制

企業要將業績考核與成本控制相結合，完善內部考核制度和激勵機制，以此激發全員的積極性和主動性，在企業內部形成責權利互相制約的機制。管理者要加強每一位員工的業績考核理念，將成本控制指標全面分解，落實到各個部門、精確到個人（田俊麗.20 14）。在責任會計中引進平衡計分卡能夠將制造業的未來、使命、發展戰略與績效評價系統結合，將企業戰略逐層分解，最終成為每位員工的具體指標和行動，并根據員工對指標的完成率和創新度確定薪酬獎勵，從而達到激勵員工的功效。

4.4 提高運營資金管理的應用水平

針對在營運資金管理方面的問題，制造業企業應制定詳細采購及生產計劃，進行科學的采購預算，規范采購環節流程，可以對供應商進行信用評級，降低采購風險，降低采購環節的成本。也可以采用多種渠道采購，優化招標采購，采用公開采購的方式以低價購入質量高的原材料。有效利用安全庫存和經濟訂貨批量等模型和準時生產方式等管理會計工具，精益生產，實現存貨的零庫存，通過全面質量管理，在生產活動中有效降低采購、物流成本，減少流動資金的占用。同時，企業應該加強客戶的信用管理，實行信用政策，對及時付款的客戶予以一定的現金折扣，以此鼓勵客戶盡快付款，加快企業資金回收，提高資金的使用效率，降低企業資金成本，實現成本控制的目標。

4.5 將“互聯網+”與管理會計工具和方法有效的結合

經濟新常態下，通過“互聯網+”與管理會計工具和方法有效的結合，管理會計的管理重心從過去強調內部資金的價值管理轉向企業外部價值的協同與創新，實時反映企業的經營活動狀況。使得制造業從產品的研發、設計、原料的采購、產品的生產、銷售及資金的回籠都運用互聯網、云計算、大數據、物聯網，從而大大的降低了制造業的成本、提高了效率。 通過“互聯網+”與管理會計工具和方法的結合創造出的商業模式，進一步提高管理會計工具在制造業成本控制中的針對性與有效性。管理會計的控制系統與信息支持系統使企業的技術需求與其他制度需求之間有機融合，從而降低制造業的成本，實現資源配置效率的最大化。

[1](田倩、徐東方、胡仿迪.2016)管理會計工具在制造業企業成本控制中的應用研究[J].重慶工貿職業技術學院學報.

[2]肖文東.2011，管理會計在商業銀行的應用研究[J].中央財經大學學報.

[3]田俊麗.2014.管理會計工具在A公司成本控制中的應用研究[D].首都經濟貿易大學.

[4]李宇,袁媛.2012.淺論企業成本控制及問題對策[J].經營管理者.