總分所管理模式下會計師事務所審計質量控制探析

文/肖惠，中準會計師事務所（特殊普通合伙）

我國的財政部聯合中國注冊會計師協會已經頒布了審計質量的控制標準，為會計師的工作實踐提供了理論支持和指導。所謂總分所管理模式，指的是自2010年起實施的我國注冊會計師法當中的管理暫行辦法。會計師事務所應當在遵從當前管理模式的基礎上，對審計質量進行提升。下文當中針對總分所管理模式進行了分析和論述，對這種管理模式下的審計質量控制方法及關注的重點問題進行了重點研究。

1 總分所管理模式介紹

總分所管理模式已經應用了一段時間，具有較強的指導性意義，為會計師事務所的發展提供了基本的發展方向。就當前我國的會計師事務所的現狀看來，想要在行業當中領跑，需要對事務所的規模進行拓展，實現品牌化、規模化的經營，獲得更多的市場占有率。而我國的大部分會計師事務所的規模相對較小，合并經營能夠實現協同發展的目標，有助于管理水平及審計質量的提升。在事務所合并之后，即出現總所和分所的基本設定，使用的就是本文當中所講的總分所管理模式。目前的管理模式主要分為總分所、緊密型集團、松散型集團三種模式。其中，緊密型和松散型管理模式是兩個對應的模式，總分所管理模式是當前各個事務所當中采用的主要管理模式，是指規模較大的會計師事務所在各地當中吸納分所，形成一個有機的整體，采用相同或相似的管理辦法進行共同管理和分別管理。總所和分所采用的統一法人，共同分擔工作任務并分擔審計風險。這種管理模式能夠實現對會計師事務所的統一管理及風險控制，能夠提升管理的控制性和有效性，相比于緊密集團或松散集團而言，這種管理模式具有更強的可控性，審計質量能夠得以統一管理和控制，在進行業務的執行時具有更為準確統一的評判標準，總部對各個分部具有調控和管理的權限，能夠對分所的各項事務負責，有助于形成統一管理和控制的局面。

2 提高我國注冊會計師審計質量控制的一些具體措施

2.1 總分所機制下的審計質量控制措施

我國當前的會計師事務所已經受到合并的影響，發生了數量的大幅度縮減，多個小型的事務所已經找到了組織，在市場競爭當中不易被淘汰，能夠進行業務的拓展和業務水平的提升，總分所管理模式是合并之后采用的主要管理模式，已經成為當前行業審計質量控制的重點和難點。在進行審計質量的控制時，應當從建立統一的制度為切入點，形成總所和分所整齊劃一的業務流程和標準，結合組織的目標和文化，進行品牌的樹立，達到風險控制的目的。應當在制度設計的過程當中將審計質量作為重要的內容進行考量，建立起質量控制的可行性管理辦法，形成統一的執業標準。其次，應當對總所和分所當中的全部工作人員進行明確的分工，明晰其權責的行使范圍，提升審計質量管理的科學性和可控性，為糾責提供便利及基礎性支持。其中會計師事務所的法人承擔審計質量方面的總責任，對于審計質量具有監管的主導權。而事務所的審計風險委員會主要負責風險的預防和管控，以及審計質量的監督與管理，對工作當中的各項業務可以行使相應的管理職能，在出現風險或質量問題之后，委員會的相應負責人負責承擔其相應的責任和風險。應建立審計質量控制外派復核人制度，建立起對重點項目的審計質量評判標準，并進行質量的復審，履行二級復核職責。應當對審計過程當中的各類文件和工作底稿進行及時的存檔，以供后期的調查和研究使用。明確會計師的職業道德規范，對會計師進行統一的要求與科學的評價。

2.2 對重點審計項目的質量控制措施

對于重點項目的審計工作應予以充分的重視，通過事前、事中和事后三個控制階段，對審計質量進行合理的管控。在事前控制階段，應建立起業務承接考核標準，對審計工作及業務的承接流程進行標準化處理，提升事務所對所接項目的勝任能力。在事中控制階段，應當對業務的實施過程進行全過程的管理和控制，提前建立其審計質量控制復核的操作規范，對具體的工作實踐提供參考。在事后控制階段，應當對重點項目的審計情況進行及時的評價、考核與總結，及時進行審計檔案的記錄、整理和歸檔，以供后期使用。

2.3 對重點審計領域和重要審計事項的質量控制措施

就總分所管理模式實踐的這段時間的審計工作實踐看來，對于重點審計內容的不重視或制度建設及落實不到位，都會對審計質量造成負面的影響。應當結合審計領域和具體的項目，對審計過程進行全方位的管理和控制，采用先進的管理模式和管理輔助工具，對當前的審計工作進行創新性調整，提升審計業務的可控性，降低審計風險。參與審計工作實踐的人員應當親自管控來款項的函證，對事務所的資產進行及時的盤點，通過選拔、競爭和培訓提升審計人員的專業素質水平。

3 結語

總分所管理模式是當前我國會計師事務所合并后所采用的主要管理模式，在實踐過程當中具有較強的應用優勢，應當基于這種管理模式進行審計質量提升方面的探究。應當針對審計質量方面的存在的問題，對審計過程進行全方位的管理和控制，為審計工作提供基礎性的支持和保障，降低審計風險，提升審計質量。應當在審計工作的前后中三個階段當中，進行全面的分析和理性的判斷，及時對審計工作進行優化和調整，以期對審計質量進行合理的控制和把握，為會計師事務所提供更多市場競爭力。

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