關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)中研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)與稅務(wù)問(wèn)題的分析與思考

文/劉海波，錦州嘉華稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司

近些年來(lái)，高新技術(shù)企業(yè)快速發(fā)展，給我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了不小的推動(dòng)作用。我國(guó)政府也為企業(yè)發(fā)展提供了一定的支持，通過(guò)出臺(tái)優(yōu)惠政策，讓企業(yè)減少稅收上的負(fù)擔(dān)，但是企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用核算的時(shí)候也出現(xiàn)了一些造假行為，給企業(yè)帶來(lái)一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此需要從企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在會(huì)計(jì)核算上反映出來(lái)的問(wèn)題開始分析，提出防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一些建議。

1 高新技術(shù)企業(yè)

高新技術(shù)企業(yè)是近幾年新提出的概念，對(duì)高新技術(shù)認(rèn)定有四種指標(biāo)，分別是知識(shí)產(chǎn)權(quán)指標(biāo)、科技成果指標(biāo)、研究開發(fā)指標(biāo)以及成長(zhǎng)指標(biāo)。根據(jù)這次個(gè)指標(biāo)設(shè)定為30分、30分、20分以及20分，通過(guò)對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，達(dá)到70分的企業(yè)就是高新技術(shù)企業(yè)。對(duì)于高新稅收企業(yè)來(lái)講，企業(yè)享有一定的稅收優(yōu)惠，也可以稱作是稅收激勵(lì)，這也是政府對(duì)高新技術(shù)企業(yè)提供的支持和扶持。

針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)設(shè)定的稅收優(yōu)惠政策主要有兩種：第一種是增值稅的優(yōu)惠政策，政府為了支持高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新和發(fā)展，國(guó)家給企業(yè)提供增值稅優(yōu)惠，主要是給企業(yè)帶來(lái)采購(gòu)費(fèi)用的優(yōu)勢(shì)。例如：企業(yè)開展研發(fā)項(xiàng)目需要采購(gòu)一定的設(shè)備、進(jìn)口軟件等產(chǎn)品，可以會(huì)讓增值稅得到減免，或者若超過(guò)17%征稅，有可能對(duì)其中3%的部分免除稅務(wù)，但是退換的部分不能用來(lái)進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)生產(chǎn)。第二種是所得稅的優(yōu)惠政策。在此項(xiàng)政策下，企業(yè)能夠在所得稅上得到免除和優(yōu)惠，如超額抵扣，超額抵扣就是指職工教育經(jīng)費(fèi)若控制在資薪金總額度的8%之內(nèi)可以扣除納稅所得稅，若超過(guò)也可以在年度結(jié)轉(zhuǎn)中進(jìn)行扣除。又如加速折舊費(fèi)用，是指在一些制造業(yè)中，使用到的設(shè)備和儀器，若其價(jià)值能夠控制在100萬(wàn)元之內(nèi)，那么就可以計(jì)入到成本費(fèi)用中，讓稅收得到減少。若價(jià)值超過(guò)了100萬(wàn)元，那么就需要使用加速折舊。

2 會(huì)計(jì)核算中研發(fā)費(fèi)用存在的問(wèn)題

2.1 賬簿和科目的設(shè)置問(wèn)題

在高新技術(shù)企業(yè)中，會(huì)計(jì)部門要想實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算研發(fā)工作，要完善賬簿的管理制度，對(duì)研發(fā)費(fèi)用展開完整的監(jiān)管。研發(fā)費(fèi)用需要根據(jù)種類實(shí)施核算，根據(jù)企業(yè)情況設(shè)置科目，同時(shí)要注意保證研發(fā)費(fèi)用控制在支出范圍之內(nèi)。因此，企業(yè)設(shè)置科目需要：第一，在不能反映具體內(nèi)容的一級(jí)科目下，建立二級(jí)科目，包含費(fèi)用的支出以及資本的支出。這樣就能夠分開核算研發(fā)項(xiàng)目和研發(fā)種類，在支出費(fèi)用中設(shè)置人工費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備費(fèi)用以及其他相關(guān)費(fèi)用支出。

2.2 分配問(wèn)題

在企業(yè)研發(fā)部門是設(shè)有專用的部門印章的，會(huì)計(jì)部門可以憑借印章對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類，使用這種方式進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用的區(qū)分。對(duì)于企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，需要收集原始單據(jù)，單據(jù)上的字跡需要準(zhǔn)確清晰，還要保證研發(fā)費(fèi)用需要控制在合理范圍之內(nèi)。同時(shí)需要在單據(jù)上增加研發(fā)部門專用章，在得到研發(fā)部門以及財(cái)務(wù)部門等管理人員的簽字之后，才能對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行申請(qǐng)。

2.3 會(huì)計(jì)核算原則

針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)來(lái)講，企業(yè)需要在會(huì)計(jì)核算上保證三條原則：第一，保證研發(fā)費(fèi)用獨(dú)立管理，針對(duì)研發(fā)費(fèi)用使用獨(dú)立的賬簿，同時(shí)也需要保證研發(fā)費(fèi)用之上的會(huì)計(jì)科目是豐富詳細(xì)的。第二，需要區(qū)分開研發(fā)所得收入和其他的業(yè)務(wù)收入，進(jìn)行分開管理。第三，企業(yè)要重視對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出和收入的管理，需要加強(qiáng)監(jiān)管力度。

3 高新技術(shù)企業(yè)中研究開發(fā)費(fèi)用防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議

3.1 加強(qiáng)立項(xiàng)管理

在我國(guó)很多高新技術(shù)企業(yè)中，允許項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用支出的基礎(chǔ)就是項(xiàng)目具有一定創(chuàng)新性，對(duì)于項(xiàng)目創(chuàng)新性的判斷相對(duì)更加專業(yè)，需要由專業(yè)的人才進(jìn)行判斷。目前很多企業(yè)對(duì)于項(xiàng)目的判斷仍然是憑借著經(jīng)驗(yàn)實(shí)施，這種定性式的判斷必然會(huì)增大隨意立項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)，從而造成研發(fā)費(fèi)用沒(méi)有得到科學(xué)的管理控制。因此防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)首先要做的就是改變立項(xiàng)的方式，例如：高新技術(shù)企業(yè)對(duì)于即將開發(fā)的項(xiàng)目要經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的研究，需要對(duì)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行科學(xué)的論證，對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃書進(jìn)行全面的審核。其次企業(yè)可以邀請(qǐng)專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，評(píng)估項(xiàng)目的創(chuàng)新性以及對(duì)企業(yè)的效用。通過(guò)這樣的流程，才能保證項(xiàng)目能夠達(dá)到創(chuàng)新性要求，讓稅務(wù)部門理解的偏差得到控制，這樣也能夠讓企業(yè)稅收流失部分得到減少，更不會(huì)阻礙到企業(yè)項(xiàng)目的研發(fā)。

3.2 加強(qiáng)預(yù)算管理

在企業(yè)項(xiàng)目預(yù)算管理中，預(yù)算主要由項(xiàng)目總預(yù)算、開發(fā)期預(yù)算、研究開發(fā)計(jì)劃預(yù)算等部分構(gòu)成，這些構(gòu)成了預(yù)算核心內(nèi)容。高新技術(shù)企業(yè)重視對(duì)預(yù)算的管理，首先需要對(duì)往年預(yù)算開支和實(shí)際開支進(jìn)行分析，這樣的分析有助于核查研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)問(wèn)題，企業(yè)能夠通過(guò)掌握兩者差距確認(rèn)抵稅是否能夠使用加計(jì)扣除的方式。在研發(fā)費(fèi)用上，預(yù)算管理十分關(guān)鍵，在加計(jì)扣除中有著關(guān)鍵地位。因此，從這個(gè)角度上講，針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目展開預(yù)算編制必須要得到規(guī)范控制，也包括項(xiàng)目變更出臺(tái)。在詳細(xì)的規(guī)范基礎(chǔ)上，還需要實(shí)時(shí)跟蹤項(xiàng)目，在項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程中若存在項(xiàng)目變更，研發(fā)人員更換等問(wèn)題，需要立刻進(jìn)行制止。這樣能夠在企業(yè)中建立項(xiàng)目的運(yùn)轉(zhuǎn)規(guī)范，從而讓企業(yè)稅收得到控制，避免出現(xiàn)企業(yè)騙取稅收的問(wèn)題。

3.3 規(guī)范會(huì)計(jì)核算

對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)展開稽查的時(shí)候，需要依賴于企業(yè)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果來(lái)實(shí)施。若在高新技術(shù)企業(yè)中存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，將其他項(xiàng)目歸類于創(chuàng)新項(xiàng)目，那么將會(huì)造成高新技術(shù)企業(yè)在創(chuàng)新性項(xiàng)目類別的費(fèi)用出現(xiàn)大幅增加，讓加計(jì)扣除基數(shù)被大幅度增加，從而引發(fā)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此首先需要做的就是制定出企業(yè)核算的規(guī)范，需要根據(jù)項(xiàng)目的不同分類設(shè)立專門的賬戶，然后在規(guī)范中明確項(xiàng)目費(fèi)用支出的核算要求，在開發(fā)項(xiàng)目的時(shí)候根據(jù)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)核算展開全面控制，讓以項(xiàng)目為中心的會(huì)計(jì)核算體系得到落實(shí)。

其次在企業(yè)中，若多個(gè)項(xiàng)目需要對(duì)同樣資源進(jìn)行共享，需要對(duì)此情況制定一定的政策，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的需求進(jìn)行明確的固定。第一，項(xiàng)目中研發(fā)人員薪酬的計(jì)算方法。第二，在各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目中，使用到的原材料、易耗品的分?jǐn)偡椒ā５谌诟鱾€(gè)研發(fā)項(xiàng)目中，對(duì)于項(xiàng)目中各個(gè)部分費(fèi)用的確認(rèn)，各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目中分?jǐn)偟姆椒ǎ纾喉?xiàng)目中必須的設(shè)計(jì)費(fèi)用、通訊費(fèi)用，還有很多無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)銷，部分項(xiàng)目還需要差旅費(fèi)用。

3.4 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范

在展開年度的納稅工作的時(shí)候，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在稅務(wù)稽查中是重點(diǎn)內(nèi)容。因此在企業(yè)中，必須要提高防范意識(shí)，注意在經(jīng)營(yíng)中防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中管理人員自身的防范意識(shí)必須要足夠強(qiáng)烈，管理人員必須要重視對(duì)國(guó)家政策足夠了解和熟悉。例如：高新技術(shù)企業(yè)必須要對(duì)新三板政策足夠了解。如今新三板政策為企業(yè)發(fā)展提供了一個(gè)良好的發(fā)展機(jī)會(huì)，國(guó)家想要扶持國(guó)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，這對(duì)于企業(yè)來(lái)講，無(wú)疑對(duì)初期融資提供了極大的便利。在這樣的情況下，高新企業(yè)需要將精力放在研發(fā)工作中，需要積極提高自己在專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，讓企業(yè)自身的運(yùn)作能力得到加強(qiáng)，杜絕出現(xiàn)偷稅漏稅行為。這樣企業(yè)才能夠在新三板中脫穎而出，企業(yè)才能夠控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，著力于研發(fā)項(xiàng)目的發(fā)展。

3.5 加強(qiáng)內(nèi)部管理

企業(yè)要想加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，提高自身管理水平也同樣重要，企業(yè)的發(fā)展需要將法律法規(guī)作為核心，需要在實(shí)際情況基礎(chǔ)上建立科學(xué)合理的研發(fā)項(xiàng)目規(guī)章制度。在制度中需要對(duì)科研人員的素質(zhì)要求、工作計(jì)劃以及操作水平做出明確的規(guī)定，也需要針對(duì)這些方面展開全面考核。另外，企業(yè)需要注意協(xié)調(diào)各個(gè)部門，讓研發(fā)部門在工作過(guò)程中積極對(duì)財(cái)務(wù)部門的工作予以配合，將企業(yè)發(fā)展看做是重中之重。例如：針對(duì)財(cái)務(wù)部門的工作，研發(fā)部門需要積極提供必要的資料，包括研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算報(bào)告、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告、開發(fā)相關(guān)協(xié)議、合同發(fā)票以及項(xiàng)目完結(jié)報(bào)告。會(huì)計(jì)人員也需要保證自身職業(yè)素養(yǎng)，積極審核研發(fā)費(fèi)用，如研發(fā)項(xiàng)目在申請(qǐng)和支出環(huán)節(jié)上展開全面監(jiān)控，對(duì)于項(xiàng)目預(yù)算、立項(xiàng)、審批等流程實(shí)施完整監(jiān)管，從而在企業(yè)中實(shí)現(xiàn)完善內(nèi)部管理。

4 結(jié)論

綜上所述，經(jīng)過(guò)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中研發(fā)費(fèi)用存在問(wèn)題進(jìn)行的分析，發(fā)現(xiàn)主要在賬簿和科目的設(shè)置問(wèn)題、分配問(wèn)題存在問(wèn)題，研發(fā)費(fèi)用必須要遵守會(huì)計(jì)核算原則。對(duì)此本文提出了防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議，需要加強(qiáng)立項(xiàng)管理，加強(qiáng)預(yù)算管理，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，加強(qiáng)內(nèi)部管理。研發(fā)費(fèi)用需要得到專業(yè)的檢查，需要企業(yè)管理人員積極掌握稅收政策，實(shí)時(shí)調(diào)整項(xiàng)目，讓企業(yè)在稅法規(guī)定下展開納稅籌劃，讓稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到降低。