會計電算化與計算機審計問題探析

文/劉學鋒，唐山學院會計系

1 會計電算化對計算機審計的影響

1.1 會計電算化影響審計線索

會計電算化使得審計線索會發(fā)生很大的變化。在手工會計系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財務報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員進行審計時，可以根據需要進行順查、逆查或抽查。在會計電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，文字記錄消失了，由存儲會計信息的磁盤和磁帶取而代之。此外，從原始數(shù)據進入計算機，到財務報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機按程序指令自動完成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷甚至消失。傳統(tǒng)的查賬方法，對電算化的會計主體已不完全適用。

1.2 會計電算化影響審計內容

在會計電算化的條件下，由于電算化的特點，審計的內容要發(fā)生相應的變化。在會計電算化信息系統(tǒng)中，由于會計事項由計算機按程序自動進行處理，諸如手工會計系統(tǒng)中因疏忽大意而引起的計算或過賬錯誤的機會大大減少了。但如果會計電算化系統(tǒng)的應用程序出錯或被人非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關的會計事項，錯誤的結果將是不堪設想的。會計電算化系統(tǒng)也可能被神不知鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量吞沒企業(yè)的財物。系統(tǒng)的處理是否合法合規(guī)，是否安全可靠，都與計算機系統(tǒng)的處理和控制功能有關。這是在傳統(tǒng)的手工審計中所沒有的。因此在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。

1.3 會計電算化影響審計技術方法

實現(xiàn)會計電算化以后，會計電算化信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)相比，在許多方面發(fā)生變化，必須采用新的審計技術方法才能適應這種變化。通常傳統(tǒng)的記賬方法是每登記一筆賬，便可以從賬上看到相應一筆記錄，而電子計算機卻不能每登記一筆記錄就打印一筆記錄，供工作人員閱讀，一般是經過一個階段，于一個月或一句打印一次。平時，記錄輸入到計算機以后，在尚未打印以前，若想看這些記錄，只能憑借電腦查閱，如果想同時在幾筆記錄中對照查看，則很難做到。這樣一來，審查取證的方法，對證據進行檢驗和審核的方法必須相應的改變。再者，傳統(tǒng)的手工記賬一般可以從字跡上辨認出登記人，從而明確責任，但是計算機只能提供統(tǒng)一模式的輸出資料。沒有記錄人的筆跡，無法從記錄上辨認登記人，這可以使在電算化的記錄中建立、更新、消除一切資料而不留半點痕跡。

1.4 會計電算化影響影響審計人員

會計電算化的廣泛應用，改變了審計技術、審計內容、審計線索和內部控制，造成對不熟悉計算機技術以及相關軟件技術的審計工作人員無法參與因審計技術、審計內容、審計線索和內部控制而進行審計，會計電算化的發(fā)展提高了對審計工作人員的要求，審計工作人員不僅需要掌握審計和會計相關的理論知識和技能，還需要掌握計算機軟件技術和會計電算化相關的知識，會計電算化對審計人員的影響非常較大。

2 利用會計電算化進行審計的創(chuàng)新措施

完善電算化審計標準與準則。電算化審計準則是衡量審計工作的標準，提高審計質量的保證。在會計電算化系統(tǒng)中，由于數(shù)據存儲的磁性介質化和數(shù)據處理過程的自動化，使得被審計系統(tǒng)的可見審計線索逐漸減少，其審計證據極具易逝性，審計難度更大，風險更高。由此可見，必須改變原手工會計系統(tǒng)中的審計標準、準則不適合電算化審計要求的部分內容。

對會計電算化系統(tǒng)信息的審計貫穿審計全過程。電算化事前審計和事中審計主要是審查系統(tǒng).設計功能的合法性、安全可靠性及可維護性；事后審計則是通過各種符合性測試和實質性測試，對會計電算化的運算結果進行審計。特別是被審系統(tǒng)的程序有所修改時更應當進行符合性和實質性測試，并對已發(fā)生改變的系統(tǒng)進行審計評價。因此，審計人員要全程參與會計電算化系統(tǒng)的調查、分析、設計、調試、檢測和驗收工作，并根據系統(tǒng)提供的測試數(shù)據和比較標準進行系統(tǒng)測試和評價，評價系統(tǒng)功能上是否達到原定要求，盡可能及早發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問題，并及時提出改進意見。

加強內部控制審計。健全的內部控制制度可以有效維護資產的安全，在會計電算化方式下，主要通過建立會計電算化軟硬件管理制度、會計電算化崗位責任制度、上機操作管理制度以及會計檔案管理制度等保證會計信息的真實性與正確性。在企業(yè)具體的審計實務中，可以充分利用已建立的會計電算化相關制度進行企業(yè)職能分離控制，對不相容職務加以分設，根據職責分明、互相制約原則建立相應職責分工，也可通過制定一套嚴謹?shù)臅嫈?shù)據處理標準規(guī)程來控制數(shù)據流程。

進行審計通用數(shù)據接口設計。審計通用數(shù)據接口是指為了審計和財會管理的需要，可以由國家審計署以工作規(guī)范要求的形式要求各商品化軟件和專用軟件公司設計一個統(tǒng)一數(shù)據結構、統(tǒng)一輸入要求和有一定強制性的數(shù)據文件。規(guī)定在對會計軟件進行數(shù)據輸出的同時向該數(shù)據文件中輸入數(shù)據。保證審計通用數(shù)據接口文件中的數(shù)據永遠與會計軟件內部生成和輸出的數(shù)據一致，從而保留下可利用的資料以便審計工作。

加強審計人員培訓。隨著會計信息化的普及，對審計人員提出了更高的要求，會計電算化改變了原手工方式下企業(yè)的內部控制，電算化審計內容增加了對財務軟件的審計。這些都要求審計人員必須加強審計信息化水平的培訓工作，進而提高審計工作質量和效率。