作業成本法在我國應用企業中的應用現狀及對策

文/張璐 顧立克 胡群華 梁沐陽，國網江西省電力有限公司九江供電分公司

1 我國企業應用作業成本法的前提條件與現狀分析

一般來說，適合使用作業成本法核算的是具備以下特性之一的企業：企業產品種類多，信息自動化程度高；間接生產費用在產品成本結構中所占比例較大；產品工藝過程較復雜，作業環節多又容易辨認；有先進的計算機技術和優秀的人才；生產調整準備成本較高，每次投產數量相差較大；現使用的成本管理模式不適應企業管理需求。

在我國作業成本法并未被企業廣泛運用，只是在企業的局部性管理經驗中體現了作業管理思想。第一，由于我國企業仍以勞動密集型企業為主，所以企業的產品成本結構中依舊以直接人工為主,制造費用占全部成本的比例不大。

第二，我國會計人員專業素質不高，無法滿足作業成本法所需要的復雜的成本核算要求。雖然作業成本法在國外發展地較為迅速，但在我國會計人員對作業成本法的關注和了解比較少，對實施作業成本法的能力和素質急需提升。

第三，開發作業成本法的投入成本和初試成本太大。多數企業不愿以高昂的成本為代價獲得作業成本法帶來的效益與成本信息。再者，我國目前缺乏先進的技術開發和運行作業成本核算系統，沒有軟件工具的支持，成本數據的收集和處理難度會加大，想要在大多數企業運用作業成本法變得更加不切實際。

第四，高級管理層領導不認可、不重視作業成本法。實施作業成本法需要企業各部門的投入和配合才能順利進行，如果領導不支持這項新的成本核算方法，公司其他員工也很難意識到實施作業成本法的必要性，從而加大了推行這一新制度的障礙和壓力。就目前我國的大部分企業領導而言，他們本身對作業成本法的了解就不夠，更別提認可與支持。

第五，應用作業成本法可能會增加企業的稅負。按照傳統成本核算法單一的制造費用分配標準，產量高、復雜程度低的產品成本往往比其實際成本高，從而獲得的利潤比其實際創造的利潤低；產量低、但復雜程度高的產品成本往往比其實際成本低，產品利潤也會高于其實際的利潤。采用這兩種成本核算方法計算應納稅額時結果會存在一些差異，從而導致計算得到不同的所得稅結果。由于目前我國大部分企業仍以生產產量高、復雜程度低的產品為主，所以作業成本法會導致企業實際獲得的利潤比傳統成本核算法計算出的利潤大，從而增加企業的稅負，這也是多數企業為什么不愿意采用作業成本法的理由之一。

2 作業成本法在我國企業應用的實施對策

基于作業成本法的角度來看目前我國企業的應用現狀和障礙，我國企業普遍應用作業成本法的條件尚不充分，但是并不否認在我國會計實務界引進ABC的可行性和必要性。一些具備先進技術的企業已率先引進作業成本法，通過應用作業成本法帶來的經濟效應帶動我國其他尚不具備應用條件的企業學習ABC的先進理念，進而加強企業的戰略管理。為了確保作業成本法在我國企業實施的合理性，本文在進一步探討中提出以下幾個方面的對策以解決作業成本法在我國企業應用時面臨的問題和障礙：

第一，考慮企業的成本結構。能夠實施作業成本法的企業有一個普遍的特征就是制造費用占全部成本的比重很大，基于這種前提，我們可以選擇此類企業率先應用作業成本法，作為試點企業。

第二，在會計專業的教科書中更深入地介紹作業成本法，以理論概念結合實際案例分析的形式增強作業成本法的可操作性，從而提高會計人員的專業素質和實際轉化運用的能力。對于一些有能力實施作業成本法的企業應該加強員工的培訓，讓更多的員工了解作業成本法的優勢，接觸作業成本法的應用，提高企業全體員工執行作業成本法的效率。

第三，我國企業的會計電算化應由傳統的核算型向現代管理型轉變，提高內部信息化程度。ABC需要大量的數據信息，因此沒有計算機網絡技術的支持難以有效實施，企業應盡快完善信息技術系統和管理信息系統，保證能有效地實施作業成本法。利用計算機網絡技術建立標準的基礎數據庫，為實施作業成本法時進行數據處理提供良好的平臺，將基礎數據、物質資源、人力資源和業務流程整合于同一個系統中，實現計算機技術與作業成本思想的整合。

第四，爭取獲得管理層領導的支持。管理層在一個企業中承擔著組織和領導的角色，在企業實施作業成本法的過程中，管理層可以憑借所處的位置和權力進行統籌規劃，調度資源。針對部分管理層不了解作業成本法的問題，可以就有關作業成本法和作業基礎管理問題開展專項培訓，讓他們能正確評價作業成本法的優越性，并帶動底下員工一起推動作業成本法在企業中的實施。

第五，企業應用作業成本法時由于發生了成本轉移使得有些產品成本被高估而有些產品成本被低估，雖然因此會造成企業的稅負增加，但是從長遠角度來說，應用作業成本法是有利于改進企業生產工藝和技術的。企業可以在決定是否實施作業成本法前，對企業進行效益測試，通過測試來判斷是否實施或者多大程度上運用作業成本法。雖然國外企業應用作業成本法核算獲得了很好的反響和效益，但基于我國的國情、企業發展環境、產銷狀況不同，所以不能盲目套用國外企業的經驗，而應從實際出發。

3 結束語

作業成本法是一種新型的成本計算方法，雖然現階段還未在我國廣泛的施行，但是作業成本法的優勢有目共睹，希望本篇文章能為相關者提供借鑒，使之能夠更加深入的研究作業成本法，并使作業成本管理法能夠為我國的企業發展提供幫助。