從內部控制角度探討企業會計信息質量

文/楊月花，昆明精誠會計師事務所有限責任公司

1 內部控制和會計信息質量概述

內部控制實際上是管理學的分支，其是面向企業管理內容的質量控制。具體是指企業為了實現經營目標，其內部采取一系列的規劃、評價和約束的行為控制方法，內部控制實現了企業保護資產完整和安全的預期，并保證了會計信息的準確性、真實性和經營活動的經濟性、效果性以及效率性。另外，內部會計控制是內部控制的重要組成部分，它是指與保護財產物資的安全性，會計信息的客觀性、真實性和完整性以及財務活動的合法性和有效性有關的控制。實現企業內部會計控制的方法包括批準和授權會計系統構建、保管會計記錄（會計憑證、會計賬簿、財務報告等）、預算控制、風險控制、電子信息技術控制等等。

會計信息質量要求會計管理范圍內運行的會計內容，需符合會計準則標準，會計信息質量包含了會計信息實用性和符合性的全部內涵。會計信息質量評價需根據會計信息所具備的質量特征，判斷是否滿足企業和客戶需求，以及衡量滿足的程度。其中，符合企業財務質量相關的會計信息質量要求包括：可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。而內部控制下的企業會計信息質量管理，也應是基于上述會計信息質量要求而言。

2 從內部控制角度探討企業會計信息質量存在的問題

2.1 內部控制不完善對會計信息質量造成極大影響

企業運行過程中的實踐經驗顯示，內部控制將對企業會計信息質量造成巨大影響。首先，制度不完善。企業內部控制制度不完善，將對會計信息質量造成不利影響。例如：企業在進行人力資源配置時，未進行職位約束制度的建立，其實際的人員分配違反會計從業管理中不相容職務分離原則；相關會計職權職責未建立明確制度而導致會計信息質量和會計工作效率無法提升等。其次，內部審計缺乏獨立性。例如：內部審計依附于內部行政等職能部門，財務違規操作和舞弊現象突出，造成會計信息質量降低。最后，股權高度集中。例如：股份公司大股東常出現以控股權謀私行為，損害會計信息質量等。以上論述，均顯示著企業內部控制不善將對會計信息質量產生重大的消極影響。

2.2 內部控制視角下會計信息失真現象突出

企業內部控制視角下，會計信息失真現象突出。我國企業內部較易出現的會計信息失真問題包括：人員（尤其是管理層）職權濫用和違規操作行為造成的會計成本信息失真；國家關于會計準則制度，跟不上經濟發展形勢而造成會計信息失真，例如：證券市場缺乏會計監督，出現上市企業會計信息披露不真實甚至造假行為等。

3 從內部控制角度探討優化企業會計信息質量的對策

3.1 優化內部控制體系和治理結構

一方面，內部控制規劃需要管理者具有長遠眼光，其需立足于新時期資本運營理念和技術。通過完善內部控制實現會計信息質量的提升，就需要建立會計制度體系。會計制度體系建設應包括組織結構和人員配置、崗位職權和職責、財務工作流程和會計標準等。制度建設為避免財務造假提供了極大的防范性。另一方面，治理結構對會計信息質量的優化也起到了促進作用。例如：董事制度建立遵循獨立性原則，利用獨立董事制度實現會計監督；在董事會規模均衡背景下，建立監事會，其中，監事人員配置應具備一定標準的財務經驗，對監督財會工作進行有效控制。

3.2 優化內部會計控制制度 提高會計監督職能

為提高企業經濟效益和企業管理水平，實現企業會計信息質量的優化是重要手段。要優化企業會計信息質量，企業可針對內部會計控制制度和會計監督職能的發揮等內容展開優化拓展規劃，具體的規劃實施內容包括：提高企業內部審計的地位和建立會計稽核制度。其中，提高內部審計地位，恢復審計工作的有效性，具體措施應包括：建立獨立的內部審計部門，豐富人員組成，并豐富審計人員職業技能，實現人員的權益保障。同時，應對審計工作職能進行明確、審計工作職責進行強化，以實現審計地位提升過程的內部控制會計信息質量的優化。另外，建立稽核制度的具體措施應包括：稽核制度的建立作用于會計人員日常記錄和核算工作的制約、評價和監督。例如：建立錢賬分離制度，可以避免因會計信息造假而產生的企業財務損失。

3.3 加強人員控制

通過加強人員控制的有效方法，實現企業會計信息質量控制，具體措施主要針對企業會計普通人員控制和管理層人員控制。針對企業普通人員控制和管理層人員控制，可通過獨立董事制度，將入聘公司會計人員的考核通過股東大會實現，使會計人員獨立于企業，避免因其附屬于企業職能部門而造成會計信息失真，同時獨立董事制度也可在一定程度上避免因股東職權過大而產生的控股謀私行為，造成企業會計信息質量水平的降低。

4 結語

從內部控制角度探討企業會計信息質量，是經濟和企業發展到一定階段所需面臨的重要戰略規劃問題和管理規劃方向。以內部控制角度來說，對企業會計信息質量的優化可針對如下內容進行：內部控制體系和治理結構的優化、內部會計控制制度和會計職能的優化、人員控制的優化等。面對日新月異的市場經濟環境，企業在做好內部控制規劃下，完成會計信息質量優化，成為實現企業效益創收和管理創新的重要途徑。