“營改增”對長沙市現代服務業(yè)的稅負影響分析

文/劉翠屏，長沙商貿旅游職業(yè)技術學院

1 “營改增”政策背景

我國在2009年從生產型增值稅轉型至消費型增值稅，増值稅抵扣范圍的擴大，從而使得了營業(yè)稅重復征稅的問題更為凸顯，兩稅并存的體制所導致的負面影響進一步擴大，＂營改增＂正式提上稅改日程。

該項改革最早于2012年在上海市施行，自2016年5月1日起，全部營業(yè)稅納稅人包括建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等，都將歸入＂營改增＂試點范圍，＂營改增＂迎來收官，營業(yè)稅正式成為歷史。

2 現代服務業(yè)及增值稅稅負分析

現代服務業(yè)是整個國民經濟的基礎，現代服務業(yè)主要有信息、物流、金融、會計、咨詢、法律服務等行業(yè)，大體相當于現代第三產業(yè)。

“營改增”之前，現代服務業(yè)不能進行抵扣，＂營改增＂之后，現代服務業(yè)小規(guī)模納稅人適用的増值稅率為 3%，主要采用簡易征收的辦法計征稅額，而一般納稅人在原有稅率的基礎上，按照201 8年稅法最新規(guī)定新增了10%、6%兩檔稅率，營業(yè)稅改征增值稅項目適用增值稅稅率分別是提供有形動產租賃服務，稅率為16%，提供交通運輸業(yè)服務，稅率為提供10%，現代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%，國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務適用稅率為零。相比于原先 5%的營業(yè)稅稅率，將減輕企業(yè)稅收負擔作為重要意圖的＂營改增＂政策究竟有沒有發(fā)揮作用，目前尚無定論。

3 “營改增”對長沙市現代服務業(yè)發(fā)展的影響分析

根據長沙市統(tǒng)計局數據，2011-2017年長沙第三產業(yè)增加值持續(xù)上升，與長沙市國民生產總值呈現出正相關的關系。第三產值占GDP比重逐年增加，在2015、2016年增幅較大，在2016年甚至接近60%。第三產值對經濟增長的貢獻率持續(xù)攀升，其拉動經濟增長在2014年前增長幅度基本保持在1%以內，2014年后平均增幅在4%左右，這說明營改增促進了長沙經濟結構調整，推動了第三產業(yè)發(fā)展，印證了營改增對長沙市現代服務業(yè)有正面的積極作用。

但營改增對現代服務業(yè)的減稅效應并非一蹴而就，且需要其他財稅等政策手段相配合。需要注意其在2014年全面營改增時對經濟增長的貢獻率不增反降，同時拉動經濟增長百分比也在同年出現下滑，這主要是2014年由于減稅效應尚未顯現政策效果且在實際操作中未進行合理的稅務籌劃、政府在現代服務業(yè)的投資力度不夠從而市場有一定的觀望情緒。這兩個指標在2015年基本恢復到營改增之前的水平，呈現出逐年上升趨勢，2016年以后，全市服務業(yè)年均增長10%以上，服務業(yè)增加值占GDP比重超過45%。以2017年長沙市公布的統(tǒng)計數據來看，2017年長沙市規(guī)模以上服務業(yè)企業(yè)稅金下降49.5%，營改增的減稅效果表現比較突出；且政府著力補齊現代服務業(yè)發(fā)展短板，2017年財政科技支出28.53億元，增長1 5.9%;高技術產業(yè)投資805.49億元，增長37.6%，從而涌現更多現代服務業(yè)的市場主體，其中新增“四上”及房地產開發(fā)企業(yè) 1596家，比上年增加265家，推動了軟件信息技術服務業(yè)、科學研究技術服務業(yè)投資分別增長41.4%和21.1%，明顯快于全部投資增速；長沙市第三產業(yè)除傳統(tǒng)商貿、住宿、餐飲增長相對平緩外，交通運輸倉儲郵政業(yè)增長9.5%，金融業(yè)增長8.5%，營利性服務業(yè)增長達到17.1%，全年實現旅游總收入1770.06億元，增長15.3%，顯示“營改增”稅收紅利效應對長沙現代服務業(yè)的效果逐步顯現，經濟向服務業(yè)主導型邁進。

4 營改增對長沙市稅收收入的稅負影響分析

剔除2013、2014年數據不可獲得性的影響，2011-2017年長沙市稅收收入在2014年、2017年兩年都出現負增長，除了經濟景氣度的影響外，還有一個重要的原因是營改增后給與納稅人的減稅作用；增值稅的增幅在2011年后出現下降，但在2016年增幅上升幅度高達 139.24%，其主要原因一是 2016年市場主體活躍，經濟景氣度上升，二是營改增的減稅作用在市場上不夠凸顯，其在 2017年增幅降至 31.38%，反映出政府在當年著重注意調整政策工具以發(fā)揮營改增的減稅效果；與此同時，增值稅占比情況與這兩個指標都有所不同，與營改增前大約31%的比重相比，僅有2016年增值稅占比指標下降到29.12%，說明當年良好的營改增減稅效果，而2 015年、2017年均超過44%以上的比重，遠超營改增之前的占比，其減稅效果值得商榷。

以長沙市的運輸倉儲郵政業(yè)為例。在“營改增”試點改革之前交通運輸行業(yè)適用 3%的營業(yè)稅稅率，試點后該行業(yè)改征增值稅，適用10%（一般納稅人）或3%（小規(guī)模納稅人）的新增值稅稅率。而倉儲業(yè)、郵政業(yè)原來分別適用6%、3%的營業(yè)稅稅率，比較營改增后一般納稅人6%的營業(yè)稅稅率，稅率沒有提高，但稅負是否增加，取決于對應增值稅進項稅額多少、能否進行抵扣。從長沙 2011年至2017年的數據來看，長沙市的運輸倉儲郵政業(yè)增加值呈現逐年增加，相比2012年，其在2013～2017年的增幅驚人，這反映長沙運輸倉儲郵政業(yè)企業(yè)在營改增后的當年，企業(yè)稅負迅速上升，但之后由于運輸倉儲郵政業(yè)的整體性發(fā)展，以及試點時間的增加、抵扣制度的充分完善和營運方式的先進轉變，稅負增加額逐漸減少，稅負增加趨勢己趨于平緩，且在“營改增”之后運輸企業(yè)積極進行設備更新，無論是在營運能力上還是環(huán)保方便都變得更加優(yōu)化。

5 釋放“營改增”紅利的政策建議

由于各個行業(yè)營運模式、增值稅抵扣鏈條、適用增值稅稅率和可以抵扣的項目等各不相同，“營改增”給各試點行業(yè)稅負帶來的影響有增有減。

總體上來說，營改增前期長沙市交通運輸業(yè)由于缺少可抵扣項目和稅率的上升，呈現出稅負上升趨勢，但是隨著后期增值稅抵扣鏈條的拉長以及企業(yè)更新設備意愿的加強，新增的抵扣項目大大降低了企業(yè)的稅負，行業(yè)總體反應良好；以人力資源為主要成本的智力密集型行業(yè)如咨詢鑒證服務業(yè)，苦于可抵扣項目的缺乏也并未受到良好的減稅效果；有形動產租賃中的經營性租賃和物流輔助等行業(yè)，稅率的上升和抵扣項目的缺乏，希望政府盡快出來過渡期財政扶持政策；在此次試點中的多數研發(fā)和技術服務、信息技術和文化創(chuàng)意服務的企業(yè)則認為“營改增”對行業(yè)的發(fā)展帶來了利好消息。綜上所述，可見試點的各行各業(yè)對于“營改增”反應不同，對于是否需要政策出臺財政政策扶持的呼聲也各不相同，若要有效發(fā)揮其良好的政策效果，可以從如下方面著手。

一是組建政策咨詢服務平臺。目前“營改增”試點缺乏為企業(yè)提供服務的政策咨詢平臺。目前雖然長沙市國稅局網站推出納稅人課堂欄目，但是對于如何引導納稅人靈活運用營改增政策并進行納稅籌劃等內容匱乏，宜由政府出面組建營改增政策咨詢平臺，從納稅人身份選擇、稅率適用、稅收優(yōu)惠等進行專業(yè)解答與指導。

二是出臺針對不同行業(yè)的財政扶持政策。針對在營改增之后部分企業(yè)出現稅負不減反增的情況，長沙市可根據企業(yè)稅負實際增加情況制定了相應的稅收優(yōu)惠政策。通過設立試點財政轉向補貼資金，給與試點企業(yè)在營改增過渡期予以適度補貼，補貼部分試點企業(yè)因為“營改增”所可能增加的稅收負擔，或者按照企業(yè)據實申報，政府進行分類財政扶持和資金及時預撥的方式，制定新舊稅制交替時期的政府財政政策扶持。深入落實市委、市政府《關于進一步加快發(fā)展現代服務業(yè)的實施意見》，重點設立專項資金和稅收優(yōu)惠政策推進現代金融、現代物流、電子商務等十大重點產業(yè)加快發(fā)展，特別是要制定稅收優(yōu)惠、信貸政策等途徑加大對中小微服務企業(yè)支持力度，著力打造長沙市現代服務業(yè)的龍頭企業(yè)，支持培育一批具有國際競爭力、引領產業(yè)發(fā)展的服務業(yè)龍頭企業(yè)和知名品牌。