關于增值稅擴圍征收的理性思考

文/李楠楠 牛強，濟南黃河河務局天橋黃河河務局；濟南黃河河務局濟陽黃河河務局

1 引言

當前稅制改革已成為社會矚目的熱點問題,尤其是在流轉稅方面擴大增值稅征收,相應調減營業稅范圍,更是引起各方面高度關注。筆者認為,稅制改革事關改革、發展、穩定大局,應當是一個不斷漸進的過程,需要我們用理性思維來對待,深刻認識改革和其將帶來的深層次影響,并保持穩妥、慎審態度。

2 增值稅“擴圍”面臨的挑戰

2.1 地方政府的財政收入減少

由于目前90%以上的營業稅歸屬于地方財政收入，而增值稅則實行中央與地方按照75：25的比例共享制度。2011年營業稅收入占地方財政收入的25%左右，增值稅收入則占地方財政收入11.5%左右。通過比較可知，在現行稅收制度下，營業稅收入占地方財政收入的比重最大，是地方政府的第一大稅種，并且也是地方政府唯一的主體稅種。“營改增”政策實施后，增值稅的征收范圍必然會擴大，營業稅的范圍就會相對縮小，而當營業稅面臨征稅范圍縮減甚至被增值稅取代時，地方政府的財政收入必將會減少，自然會遭到地方政府的強烈反對。因此，要順利實現增值稅。擴圍”，直至“營改增”，一是要保證地方財政收入不致減少，才能解決在增值稅“擴圍”過程中的障礙。二是應根據地方的實際和特色，為地方財政設計新的主體稅種，依國際慣例，財產稅或應成為地方政府的主要稅源。

2.2 增值稅“擴圍”的順序選擇問題

目前我國征營業稅的行業共有9個即建筑業、交通運輸業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產、娛樂業。這9個行業特點各異，行業差異較大。這就決定營業稅所征稅范圍不能一次性全部納入增值稅征收范圍，需采取漸進方式分批次的納入增值稅征稅范圍。但是采取這種方式的改革所需的時間較長，同時需要考慮哪些行業先納入，哪些行業后納入，分幾步，什么時候全面完成兩稅合并的問題。

2.3 征稅范圍過窄導致流轉鏈條中斷

由于建筑業 、運輸業等屬于營業稅征稅范圍的勞務未納入增值稅征收鏈條 ,而這類企業與貨物制造 、銷售企業存在密切經營聯系, 由此造成動產 、不動產及其配套設施抵扣范圍劃分困難, 不動產的進項稅無法抵扣使企業產品存在重復征稅問題。運輸業運費發票雖然可以抵扣 , 但由于不使用增值稅專用發票而需要單獨管理 ,增加了管理成本和操作難度 。

此外,實踐中還暴露出一些問題 ,比如長期留抵稅額加重了企業負擔、增值稅專用發票認證時間還稍短、納稅申報表的填寫過于復雜等 。

3 增值稅“擴圍”改革的路徑選擇

3.1 循序漸進：增值稅“擴圍”應該分步驟進行

立足于目前我國的社會經濟發展狀況，增值稅“擴圍”應采用漸進式改革方略，即在以后相當長的一段時期內，我國仍將保持增值稅與營業稅并存的局面，需要逐步提高稅收征收管理水平，逐步提高納稅人的納稅遵從度和會計核算水平，在綜合考量各行業特點并科學設計稅率的基礎上，逐步擴大增值稅的征收范圍，縮減營業稅范圍，最終實現增值稅取代營業稅的改革目標。

3.2 擴圍后的增值稅稅權應由中央統一支配，仍由中央與地方共享

理論界認為，由于增值稅稅基的高流動性，會導致地方政府產生高昂的管理成本和征收成本，所以中央政府統一課征才能保證增值稅的良好運行。但是為保證地方政府提供公共服務的能力，應在保持中央與地方分成的大框架下調整分成比例。綜合考慮各地區的人口規模、經濟發展狀況、基本公共服務需要及地方政府的財政收入能力等一系列指標，按照一定的標準化公式進行分配。

3.3 重構地方稅體系：選擇成為地方稅主體的新稅種

目前營業稅是地方的主體稅種。“營改增”改革必將對地方稅的結構造成重大影響，盡快為地方稅尋求可替代營業稅的主體稅種是增值稅進一步“擴圍”的當務之急，這就需要重構地方稅體系，重新確立新的地方稅主體稅種。結合國外實踐經驗，立足我國的實際，在不動產保有環節征收的房產稅，和西部資源富庶地區的資源稅應該有所作為。因此，有必要將房產稅和資源稅分別打造成中、東部地區和西部地區的支柱財源。然而，從2011年房產稅和資源稅的稅收情況看來，房產稅實現收入1102.36tL元，占稅收總收入的比重為1.2%，僅占地方財政收入的2.1%；資源稅實現收入598.874L元，占稅收總收入比重為0.7%，僅占地方財政收入的1.1%。可見，現行房產稅、資源稅的總量是比較低的，遠遠不能滿足地方財政經濟發展的需要，其距離成為地方稅的主體稅種還有相當大的差距。因此，迫切需要進行以提高稅率和稅額，增加財產稅收入，提高財產稅在地方稅收收入中的比例為核心的財產稅稅制改革，盡早確立以財產稅為主體的地方稅收體系，為“營改增”創造良好的條件。

3.4 科學設計稅率：增值稅改革的關鍵因素

市與區縣兩級財政將分別設立營業稅改征增值稅改革試點財政扶持資金，專項用于對營業稅改征增值稅試點后相關稅負增加試點企業的財政扶持。作為過渡期的權宜之計，此項政策有助于維持服務企業稅負的穩定，但不能從根本上解決部分服務性企業稅負加重的現狀。要從根本上解決特殊行業稅負增加，收入減少的問題，就要設計合理的增值稅稅率。

4 結束語

增值稅擴圍有利于減輕相關行業和企業的稅負、促進第三產業發展，但是也會擴大中央和地方間的收入差距、加大征管難度、增加適用稅率。針對這些消極效應，應配合新一輪稅制改革，加快增值稅立法與科學設計增值稅稅制，強化增值稅的稅收征管以及完善相關配套措施，從而實現增值稅改革的平穩過渡。