加強行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的意義和策略

文/叢志賢，鞍山市衛(wèi)生與人口信息中心

行政事業(yè)單位承擔(dān)著公共事業(yè)的管理及向社會提供公共服務(wù)的職能，這種公益性職能決定了行政事業(yè)單位在內(nèi)控工作中，無法向企業(yè)一樣將生產(chǎn)、銷售、投資作為控制重點，而是應(yīng)將保證國有資產(chǎn)安全、完整及提高財政資金使用效率作為控制重點。目前，我國絕大部分行政事業(yè)單位已經(jīng)按照《行政單位內(nèi)部控制規(guī)范》、《事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》要求建立符合自身財務(wù)管理需要的內(nèi)控制度，并在一定程度上達到了規(guī)范核算、降低風(fēng)險、避免舞弊的目的。

1 我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制中存在的問題

隨著各級行政事業(yè)單位對預(yù)算管理的加強，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制取得了比較好的成績。如：完善了職務(wù)分離制度。資產(chǎn)賬務(wù)管理與實物管理分離，出納與會計分離，審批與執(zhí)行分離，有效地防止了錯誤行為；完善了外部監(jiān)督制度。國庫集中支付資金的撥付通過財政一體化，國庫集中支付電子化，財政對財政資金實行動態(tài)監(jiān)控管理，體現(xiàn)了資金管理的科學(xué)化、精細化，單位各項收入通過財政票據(jù)電子化，遏制了提高收費標(biāo)準(zhǔn)或擴大收費范圍，有效的防止了資金的不合理收支；多數(shù)單位采用了會計電算化，財務(wù)人員根據(jù)工作崗位、職責(zé)、權(quán)限設(shè)置密碼，保證了資金的安全。但也存在許多問題，具體表現(xiàn)如下：

1.1 內(nèi)部會計控制意識與專業(yè)人才匱乏

首先，我國行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)將主要工作重心放在爭取專項資金、處理舉報案件等方面，未能給予內(nèi)部會計控制工作必要的重視，錯誤地認為內(nèi)控工作只是財務(wù)部門的審計職責(zé)，未能在單位內(nèi)部就內(nèi)控作用進行廣泛宣傳。同時，由于領(lǐng)導(dǎo)的漠視，未能在機構(gòu)配備、運行經(jīng)費及人才配備等方面給予內(nèi)控工作支持，造成行政事業(yè)單位內(nèi)控工作無法有效開展。其次，行政事業(yè)單位出于人員編制數(shù)據(jù)限制等考慮，特別是一些基層預(yù)算單位人員數(shù)量有限、工作量大，往往只是指派個別工作人員兼職負責(zé)內(nèi)控工作，在上級部門對內(nèi)控執(zhí)行檢查時，才對內(nèi)控相關(guān)工作進行匯報，阻礙著內(nèi)部會計控制的正常開展。再次，內(nèi)控工作人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)低下也是阻礙內(nèi)控工作推進的一個因素。

1.2 風(fēng)險防范能力有待提高

隨著十八以來國家出臺“八項規(guī)定”、營商環(huán)境改善及政府職能轉(zhuǎn)變的影響，我國行政事業(yè)單位面臨著來自各方面的風(fēng)險，對行政事業(yè)單位在會計核算的規(guī)范性、工作人員紀(jì)律、領(lǐng)導(dǎo)干部作為等方面提出了較高的要求。而目前，我國多數(shù)行政事業(yè)單位并未意識到所面臨的風(fēng)險，一味爭上大項目投資，爭取財政專項資金，在工程施工、設(shè)備采購、經(jīng)費列支等方面未能按照國家相關(guān)資金管理辦法實施。同時，未在內(nèi)部建立起財務(wù)風(fēng)險防范機制，不旦使本單位面臨被處罰、國有資產(chǎn)被侵害的風(fēng)險，也使廣大領(lǐng)導(dǎo)干部、工作人員面臨行政處分的風(fēng)險。

1.3 預(yù)算管理水平低下。

目前，個別行政事業(yè)單位未建立預(yù)算管理制度，尚未形成對預(yù)算編制、審批、執(zhí)行及績效評價全方位監(jiān)管，造成行政事業(yè)單位管理出現(xiàn)一定混亂，無法滿足新《預(yù)算法》及財政部門對于細化預(yù)算編制要求。例如，個別行政事業(yè)單位在編制項目支出預(yù)算時未按照零基預(yù)算要求編制、未編制政府采購預(yù)算、在無預(yù)算的情況下隨意支出。同時，財政部門未能對預(yù)算單位進行有效的績效考核，也是阻礙行政事業(yè)單位預(yù)算管理水平提升的重要因素。

1.4 資產(chǎn)管理不到位。

雖然行政事業(yè)單位按照《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法 》及行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范要求建立資產(chǎn)管理相關(guān)制度，但在具體執(zhí)行中卻出現(xiàn)資產(chǎn)未定期盤點、擅自報廢國有資產(chǎn)、資產(chǎn)賬實不符、重復(fù)采購造成財政資金浪費等問題，同時，個別資產(chǎn)管理工作人員崗位職責(zé)劃分不清也是阻礙資產(chǎn)管理 水平提升的影響因素。

1.5 未建立信息化監(jiān)督體系。

首先，由于行政事業(yè)單位對信息化管理缺少必要的認識，加之項目經(jīng)費等壓力，未能在內(nèi)部建立科學(xué)、有效的信息化管理 系統(tǒng)，給行政事業(yè)單位相關(guān)各項管理工作造成一定的不便，極易出現(xiàn)管理漏洞。其次，行政事業(yè)單位未建立內(nèi)部監(jiān)督體系，未能真正發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督對于規(guī)范核算、提高管理效率的作用。同時，各級審計、財政部門未能對行政事業(yè)單位內(nèi)控制度設(shè)立與執(zhí)行工作進行專項監(jiān)督。

2 加強行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的策略

2.1 為內(nèi)部會計控制運行提供環(huán)境。

首先，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)強化內(nèi)控意識，結(jié)合自身財務(wù)管理需要在內(nèi)部建立內(nèi)部會計控制制度，并為了內(nèi)控制度能在單位內(nèi)部有效執(zhí)行，應(yīng)督促各處室、工作人員認真執(zhí)行內(nèi)控制度。其次，在人、財、物方面給予內(nèi)控工作必要的支持，指派專人負責(zé)單位內(nèi)控工作，各業(yè)務(wù)處室也應(yīng)指定內(nèi)控聯(lián)絡(luò)人員，積極為財務(wù)部門開展內(nèi)控工作提供必要的數(shù)據(jù)支持。

2.2 提高風(fēng)險防范能力。

為降低行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)在內(nèi)部建立風(fēng)險防范機制，明確各業(yè)務(wù)處室、工作人員在風(fēng)險防范工作中的具體崗位。例如，設(shè)置基建等投資項目審核崗位，在向發(fā)改委申報材料前，應(yīng)組織專家對該項目在社會效益、經(jīng)濟效益等方面進行可行性分析，避免財政資金浪費。再如，將合同簽訂與經(jīng)辦人員崗位進行分離，避免由一名工作人員經(jīng)辦所有業(yè)務(wù)出現(xiàn)貪污腐敗。

2.3 規(guī)范行政事業(yè)單位預(yù)算管理。

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)按照新《預(yù)算法》、國庫集中支付改革等相關(guān)政策文件，并結(jié)合自身預(yù)算管理需要制定預(yù)算制度，以規(guī)范本單位預(yù)算管理活動，充分發(fā)揮預(yù)算的約束、規(guī)范作用，提高行政事業(yè)單位預(yù)算管理水平。其次，建立預(yù)算執(zhí)行考核機制，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果作為考核領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績、工作人員獎金發(fā)放的重要參考標(biāo)準(zhǔn)，以此鼓勵行政事業(yè)單位各業(yè)務(wù)處室、全體工作人員參與預(yù)算管理的積極性。

2.4 加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理

建立固定資產(chǎn)管理制度及相關(guān)內(nèi)控制度，針對資產(chǎn)采購、審批、報廢過程中存在的風(fēng)險點設(shè)置控制制度，在規(guī)范行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理活動的同時，保證國有資產(chǎn)的安全、完整。例如，建立資產(chǎn)日常盤點制度，以保證資產(chǎn)賬實相符；建立基建投資調(diào)查、審批制度，以避免因基建項目投資失利而給財政資金造成極大的浪費。

2.5 建立信息化監(jiān)督體系

行政事業(yè)單位應(yīng)充分利用電子計算機及互聯(lián)網(wǎng)信息化技術(shù)，在內(nèi)部安裝預(yù)算管理 、資產(chǎn)管理 、財務(wù)核算、非稅收繳、國庫集中支付等系統(tǒng)，實現(xiàn)行政事業(yè)單位財務(wù)管理的信息化，提高財務(wù)數(shù)據(jù)的共享性及財務(wù)管理效率。

事業(yè)單位作為社會運行中的一部分，其財務(wù)運行對社會經(jīng)濟有著一定的影響，為此必須要通過有效的手段對其進行控制，而會計內(nèi)部控制則滿足了事業(yè)單位在發(fā)展中的這一要求。對于會計內(nèi)部控制效果的提高需要從多個方面進行加強，從而保證事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟可以良好的運行，保證資金物資的完整，使各項收支更加清晰明確。對于加強會計內(nèi)部控制還需從實踐中總結(jié)及積累經(jīng)驗，進而保證會計工作的標(biāo)準(zhǔn)化及規(guī)范化，以此來提高會計信息的質(zhì)量。