企業舞弊與反舞弊的國際理論研究

文/高洪印，山東科技大學財經系

1 引言

隨著我國社會經濟的不斷發展，生活水平的提高，人們的思想也發生了相應的改變，逐漸被市場經濟所影響，更加注重個人利益的追求，因此企業中的舞弊現象也相繼增多，國際中在企業舞弊和反舞弊方面的理論發展的較為成熟，本文就國際中的一些研究理論進行了簡單的探討，具體情況如下。

2 企業舞弊的三角理論

2.1 壓力的影響

壓力是產生企業舞弊現象的第一要素，是舞弊者的行動根源，不管是什么類型的企業，其中的舞弊行為一定都是由于某種壓力造成的，只是壓力的表現形式有所不同而已。由于個人利益而進行舞弊的壓力可以分為以下四種類型，一是經濟的壓力；二是不良癖好的壓力；三是工作上的壓力；四是其它方面的壓力。據調查顯示，頭兩種類型的大概占到發生概率的百分之九十五。經濟壓力對于大家來說比較容易理解。至于不良癖好的壓力則是指舞弊者自身有酗酒、吸毒、賭博等不良嗜好而產生的壓力，同時也和經濟壓力擁有密切的聯系。工作壓力就是指業績較差，對工作不滿，對升遷希望過大等原因而形成逆反心理，上述幾種壓力會使舞弊者通過一定的手段在公司資產中得到不合法的補償。其它壓力就是自身的不滿足或是伴侶的不斷要求等。

2.2 機會要素

機會要素主要是指一種不會被發現舞弊現象的時機，形成這種時機的原因主要有以下六個方面，一是沒有完善的內部控制，導致相關管理人員無法發現企業中的舞弊行為；二是沒有一定的標準來對工作質量進行準確的判斷；三是沒有建立相應的懲罰機制；四是信息流通的不對稱；五是管理人員缺乏管理能力和管理知識的不足；六是企業內部沒有建立完善的審計制度。缺乏相應的懲戒措施，會讓舞弊者產生僥幸心理，缺少威懾力。信息流通的不對稱主要是指舞弊者掌握的信息要多余企業的管理者，使管理者察覺不到自己的被騙處境，無法發現舞弊行為。

2.3 借口的產生

在舞弊者遇到壓力，找到機會后，還有最后一個造成舞弊行為的因素，那就是借口，也就是舞弊者找到進行舞弊的理由，讓他的舞弊行為滿足其自身的行為準則和道德觀念，無論這個借口是否合理。企業中的舞弊者經常使用的借口包含我是出于善意的目的，使用的途徑是合法的；憑著我的工作貢獻應該得到更多的報酬；在這個過程中不會出現被害者；這筆資金只是暫時借用，早晚有一天會還回來的；這是公司對我的補償等等。

3 企業反舞弊的四層次機制

3.1 高層的管理理念

公司的管理理念在很大程度上影響了企業的環境，企業舞弊的現象通常會受到相應舞弊性環境的影響，具體可以體現為企業非書面及書面的管理制度等。合理書面管理制度是預防舞弊性財務報告的重要環節。為了制定和傳播科學合理的管理思想，上層人員必須能夠判斷和辨別造成企業舞弊現象的各種因素，同時建立內部控制體系，以保證能夠在第一時間發現舞弊現象并進行及時的治理。除此之外，建立合理的規章制度是企業預防舞弊現象的前提，只有建立完善的書面管理制度才能為企業的工作人員建立起良好的道德準則，規范員工的行為舉止，引導企業員工朝著正確的方向前進，從而提高企業的運行效率。

3.2 業務經營的內部控制

內部控制就是由經理人、董事會以及其他參與人員共同組成的實體組織，為了實現共同目標而提供相應的保障的過程，其中目標包括合法性、財務報告的可靠性和企業經營的效益等方面。其中內部控制系統是由五個聯系密切的要素組成的，分別是信息溝通和監控、控制活動、風險評價和控制環境。控制環境是基礎要素，確定了公司整體的管理思想，包含了組織結構、經營風格、管理哲學等是多種因素。其他的四種元素則屬于企業中的第二道防線。風險評價的前提是樹立明確的目標，控制活動則包含了各種程序和政策，例如記錄、資產、授權、業務分工等方面的安全和認可。內部控制中的各種因素之間互相聯系，配合密切，形成一個有機整體。任何一種因素的缺失都會造成整個控制系統的失敗。

3.3 內部審計

客觀有效的內部審計有利于防止企業內部舞弊性財務報告的產生。企業中的審計委員會和審計人員的報告渠道、地位、組織、資格等都應該保證內部審計工作的客觀性和有效性。由于內部審計人員和企業高層之間的聯系更為頻繁，所以可以輕易地察覺到公司中的危險信號和管理理念。他們可以通過預算差異、定期報告、貸款審批、交叉審批以及適當授權等手段，及時規避相關的舞弊行為。內部審計人員還能對敏感性支出進行審查，例如廣告費、咨詢費、訴訟費等。這些都能提高企業對舞弊行為的防范功能，同時也幫助內部審計人員建立起明確的道德準則。

3.4 獨立外部審計

外部審計是企業反舞弊中的最后一道防線，注冊會計師具有獨特的防線功能，那就是獨立、公正、客觀的鑒證地位。整體來看，其他三道防線都直接或是間接地受到管理局的控制和監督，是組織內部防線的一種。但注冊會計師卻是同受審對象分隔開來，是企業外圍的防線。實際上，注冊會計師進行的獨立、公正、客觀的鑒證活動是社會公眾和司內部管理局的參考基礎。對于企業反舞弊而言，公司的管理層當然想找出自身沒有發現的控制系統中的舞弊行為或是薄弱環節。至于企業員工則希望在注冊會計師發布的報告中沒有舞弊行為的出現。總之，注冊會計師是企業反舞弊行為的最后防線，承擔了較大的社會期望。

4 結語

綜上所述，隨著經濟的發展，人們生活水平的提高，人們的野心和欲望也相繼增長，而在個人因素和其他因素的影響下就出現了企業中的舞弊現象，企業中的舞弊現象阻礙了企業的正常運轉，因此，需要相關管理人員找出企業舞弊現象的原因，進行有效的改革，減少企業的舞弊問題，從而保證企業的健康發展。