淺談零星維修工程的內部審計

陸晨輝

【摘 要】本文剖析了零星維修工程管理過程中存在的問題，以及對結算審計的影響，進而針對這些不足提出幾點應對的措施，達到控制工程造價的目的。

【關鍵詞】零星；維修；合同；預算

企業中的大型工程建設項目一般都是經過立項審批，資金來源明確，經招投標確定施工單位，簽訂正式合同后開工建設的。而在日常運行過程中產生的零星維修項目則具有項目多、種類雜、造價低、工期短等特點，所以很少簽訂合同，因此對此類項目的結算審計也就有一定的特殊性。為有效地防止施工方在零星維修工程中有意抬高結算價格，現結合工作實踐中的經驗，談談一些個人體會。

一、現階段零星工程項目普遍存在的問題

1.計劃性不強、工期短、費用較難控制

企業一般對大修理項目、更新改造項目會在年初時列入年度計劃，而零星維修項目大多是突發性的，有的裝飾裝修項目是臨時決定的，無法制定詳細的計劃，涉及專業工種繁多，既有設備、管道、電氣、給排水等安裝類專業，也有土建、市政、裝飾類專業。為保證企業能夠正常運行，因此零星項目的施工工期也較為緊張，且維修過程中會發生不可預見的問題，造成多次返工現象的發生，最終致使維修費用不可控。

2.無合同，施工質量標準、施工措施不明確，結算造價高

零星維修項目是指在原有建筑物、構筑物或者設備、管道上進行修繕作業。部分維修項目在實施前并未簽訂合同，而是以派工單、聯系單的形式下發，對施工項目中需要采購的管道、電纜、鋼材、混凝土等材料，或閥門、風機、電機等設備，未確定品牌和型號，施工方在采購過程中有可能會征求甲方的意見，但大部分時候都是由施工方自行采購，缺少采購發票等原始資料，結算時審計人員無法確定采購的價格。施工前未制定詳細施工方案，造成施工措施費較高，最終會轉嫁給甲方，結算審計時審計人員明知措施有超標準的情況，但一般也只能按實際結算，使得結算造價較高。

3.無圖紙、無預算，后補簽證現象多

零星維修工程的施工內容有的復雜、有的比較簡單，多數情況并無正式施工圖，僅以示意簡圖代替，因此無法作為編制詳細施工預算的依據。工程施工內容變動性較大，施工單位多以文字描述性的現場簽證代替施工圖，既不能保證工程施工質量，又由于維修的特殊性，造成反復拆裝形成一定的工時浪費。如果簽證單不能及時辦理，而等到結算時才補辦，會造成補辦的簽證內容不能完全還原和反映當時的實際情況，因此不能保證工程量的真實性。

4.現場管理人員技術力量不強，管理缺乏力度

零星維修工程涉及包括土木建筑、給排水、電氣、設備安裝、防腐工程等專業，企業相關管理部門不一定能夠配齊所有專業人才，一些現場管理人員本身的專業水平不高，對零星維修工程的施工技術及工藝、設備及材料的性能了解不深，難以對工程質量、工期形成有效地監督管理，也就談不上控制工程造價了。

5.施工單位有虛報預算、抬高結算的意圖

一般零星項目的預算書和結算書都是由施工單位負責編制，并且報送給甲方現場管理部門復核及審計部門審核。施工單位為獲得超額利潤，在編制預算和結算書時，經常會有虛增工程量和高套定額的情況發生，造成結算金額和工程實際造價不相符。如果甲方現場管理人員的工作不細致，未能對預算、結算工程量進行把關，會使結算審計工作難度增加，對控制工程造價產生不利影響。

二、控制零星維修工程結算造價應采取的措施

1.強化制度建設，促進管理提升

通過建立零星工程管理制度、審計監督制度來規范建設過程。對維修工程的申請、立項、審批、招投標、合同簽訂、施工管理、竣工驗收、結算審計等方面加強內控和管理。對工程管理中出現的各類問題，通過完善各項制度來進行規范。審計人員的全過程參與，既能保證審計資料和信息的完整，又能促進現場管理水平的進一步提高。

2.加強年度計劃審計，有效的控制預算金額

企業在年初時制定零星維修項目的實施計劃，確定建設規模和資金來源。審計部門審計時要審核零星項目是否已在年度計劃立項，結算金額是否超預算，對超額部分是否重新辦理審批。通過設定預算來控制資金的投入，達到降本增效的目的。

3.勘查現場擬定工程量，加強施工預算審核控制造價

工程開工前，現場管理人員可聯合審計人員、施工方共同要對施工現場進行勘查，明確施工內容、工程量，制作施工圖紙或辦理施工簽證單。對于工程所需主材，審計部門會同現場管理部門對市場進行考察，了解所要使用的材料價格和質量，選擇合適的檔次和品牌，交由施工方編制施工預算書，并經審計人員進行審核，達到控制項目的工程造價的目的。

4.簽訂合同，明確技術要求和計價依據

工程施工合同涉及項目名稱、數量、價格等方面的通用條款，還包括工程施工范圍、質量、工期、保修、計價依據、結算方式等專業技術方面的條款，是一項專業性很強的工作。零星維修工程施工合同是工程審計的重要依據之一，合同如果不完善，會對工程結算審計留下隱患。因此要確保合同條款的合法性、準確性及完整性，同時由于維修工程的特殊性，可以考慮設定一定數量的履約保證金對施工方形成制約，確保施工方能夠按合同完成施工。同時為控制施工方虛報結算金額，可在合同中增加審計核減率達到一定標準后實施罰款的條款。

5.提高現場管理人員和審計人員素質，加強施工過程監管

零星工程管理人員應具有相關專業技術背景，最好能持有工程建設方面的相關資格證書，并通過參加相關業務的培訓，實現現場管理水平的提高。在工程施工期間要經常深入到施工現場，及時查驗施工進度、施工質量等，隱蔽工程施工時要做到旁站監督、及時記錄簽證。審計人員也應經常到施工現場進行查看，了解施工工藝、施工方法及施工措施，對已辦理的簽證進行復核測量，確保施工資料的準確和完整。

6.加強結算階段的審計，把控最后關口

（1）審計人員在拿到施工單位的結算資料時，要首先檢查施工資料是否齊全，包括施工合同、竣工圖、現場簽證、隱蔽工程驗收單、竣工結算書等。甲方現場管理部門是否對竣工資料進行了審查，相關圖紙和簽證是否經甲方現場管理人員簽字并按內控要求報部門負責人簽字確認，防止出現施工單位加入未經甲方確認的資料，虛報結算金額。

（2）審計人員復核工程量是施工結算審計的一項重要工作，施工方往往會通過多計工程量的方式抬高工程造價，審計人員必須熟練掌握工程量計算規則，掌握清單計價和定額計價的不同點。對于隱蔽工程或非實體性質的措施項目，施工方計算的工程量可能會偏高，例如土方開挖、井點降水等，所以審計人員要在項目施工期間及時到施工現場抽驗復核，掌握第一手資料。特別是零星維修項目會有利用原材料的情況，只有通過現場察看才能發現，否則施工方按新材料進行計價，形成高估冒算推高工程造價。

（3）施工方往往會通過高套定額、錯套定額的方式提高工程造價，審計人員要對定額充分理解，嚴格按照定額規則計算。比如鐵構件制作、安裝項目，土建工程、設備安裝、管道工程和電氣工程中的定額價格各不相同，價格最高的電氣工程鐵構件制安價格達到土建工程的雙倍有余。

總之，不能因為零星維修工程的金額不高就放松監管力度，要通過建立完善的制度體系，建立高素質的現場管理和審計人才隊伍，審計人員應盡量參與工程項目建設的全過程管理，對易產生虛假工程量的項目進行重點審核，促進施工現場管理水平的提高，降低工程費用，使審計更好地為企業降本增效服務。

參考文獻：

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