淺談營改增對金融業的影響及對策

張成功

摘要：2012年1月1日，營業稅改征增值稅在部分省市、部分行業試點，簡稱營改增。2016年5月，金融業等行業全部納入營改增試點范圍，營業稅正式退出歷史舞臺。本文通過梳理金融業試點開展以來的政策，分別闡述稅收政策在營改增前后對金融業的影響，反映營改增在金融業的不足，提出相應的措施。

關鍵詞：營改增；金融業；營業稅；增值稅

營改增是指營業稅改為增值稅，意味著先前繳納營業稅的應稅項目變更為繳納增值稅。增值稅只對產品或服務的增值部分征稅，其特點是減少重復征稅，將有助于企業減輕稅負。這是黨中央、國務院根據新的經濟社會發展形勢和深化改革的總體部署做出的重大決策，目的是加快財稅體制改革，進一步降低企業賦稅，調動各方積極性，深化供給側結構改革。自2016年5月1日起，金融業已被列入營改增試點范疇，標志著金融業稅制改革的正式實施。本文分別闡述稅收政策在營改增前后對金融業的影響，反映營改增在金融業的不足，并提出相應的措施。

一、金融業營改增相關政策梳理

1.2011年11月16日，財政部和國家稅務總局發布《營業稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號），確定從2012年1月1日起，上海市交通運輸業和部分現代服務業進行營改增試點。

2.2016年3月24日，財政部、國家稅務總局向社會公布了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），發布《營業稅改征增值稅試點實施辦法》及其細則，決定從2016年5月1日起全面實行營業稅改增值稅，標志著金融業開啟營改增試點的征程。

3.2016年5月4日，財政部、國家稅務總局發布《關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》（財稅[2016]46號），對營改增試點期間，有關金融業政策進行補充說明。

4.2016年12月21日，財政部、國家稅務總局聯合發布了《關于明確金融 房地產開發 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅[2016]140號），對36號文件發布后，有關金融等行業在征稅執行過程中的多個重點問題，做出了明確補充規定。

5.2017年6月12日，財政部、國家稅務總局發布《關于延續支持農村金融發展有關稅收政策的通知》（財稅[2017]44號），就農村金融有關稅收政策進行進一步明確。

二、營業稅對金融業發展的影響

（一）營業稅存在著重復征稅的問題。金融業征收營業稅源于特定的歷史時期，但隨著經濟日益發展直至今天，弊端日益顯現，適用性不斷減弱。營業稅在稅收原理上有重復征稅的嚴重缺陷，金融借款利息支出的進項稅金額（占企業財務費用的很大一部分）不能扣除，導致經營成本增加，極大地制約了中國金融業的發展。我國近年來第三產業長足發展，社會分工更加細化，流通環節延伸帶來的重復征稅矛盾更為突出，對金融業的流轉稅制進行改革顯得非常必要和迫切。

（二）中國的金融業營業稅率明顯較高。中國金融業營業稅稅率為5%，適用銀行、保險、信托、證券和租賃等稅收項目，征稅范圍包括融資租賃，貸款，金融經紀和金融商品轉讓等業務。金融業不僅要承擔不能扣除增值稅進項稅的稅負，營業稅基于價內稅，營業稅在稅率和計稅基礎方面均體現出稅負較重，限制了金融業的發展速度和盈利能力。

（三）營業稅具有內外稅負征收不公平性。僅就稅率而言，中國的金融業營業稅明顯高于世界上其他大多數國家。此外，由于市場機制、社會經濟結構和融資實踐的發展，中國的金融業收入大多來自信貸業務，必須承擔較高的信用風險。與國際上比較，國際上金融業的收入來源主要為中間業務收入，承擔的業務風險相對較低。但在原有營業稅制下，金融業沒有設定相應的風險補償機制，對金融業的流轉稅征稅是不公平的。根據現行的營業稅法規，與其他服務行業相比，金融行業不僅存在稅收不平等，而且金融行業內部也存在稅收不平等問題，銀行業和證券業之間，不同納稅人之間以及不同類型的利息收入之間也存在不公平稅負的問題。

三、金融業實施營改增的影響

（一）克服金融業營業稅的弊端，順應改革趨勢。2016年3月24日，財政部和國家稅務總局發布了《關于全面推進營業稅增值稅改革的通知》（財稅[2016] 36號），決定將金融業自2016年5月1日起納入稅制改革的試點范疇，標志著金融業營改增的正式實施。對金融業征收增值稅，有助于克服征收營業稅重復征稅和內外稅負征收不公等問題，避免了營業稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅等弊端，實現增值稅能夠抵扣進項稅額的目的，保證稅收環節的一致性，進而有助于減輕金融行業的行業稅收壓力，提高競爭力和發展力。因此營業稅改征收增值稅符合現代服務業稅制改革的要求，適應于當前金融業發展的流轉稅制改革，是中國稅制改革的必然趨勢。

（二）利于行業發展，減輕稅負壓力。營改增實施后，金融業的稅負發生了巨大變化。以銀行業為例，主營業務收入為貸款利息收入和服務業的收入。假設某月的貸款利息收入為2000萬元。根據增值稅計算方法，增值稅稅率為6%，銀行是一般納稅人，增值稅按月申報，本月應交增值稅稅額為120萬元，因新增可抵扣進項稅額為300萬元，實際支付的增值稅金額為0萬元。而按原營業稅率計算的營業稅金額為100萬元人民幣，實際納稅減少100萬元，稅負減少100%，并余留可抵扣進項稅額200萬元。通過這一簡單案例分析，營改增后金融業的稅負有效降低，減輕了金融業發展的稅收壓力。“營改增”改變了市場經濟交往中的價格體系，形成了增值稅進項和銷項的抵扣鏈條，從而提高了金融企業的市場競爭力。

（三）金融業的財務壓力增大。營改增試點項目表明，已實施營業稅的行業已統一征收增值稅，實質上全面取消了實施60多年的營業稅。較之金融業，增值稅屬于新生事物，在日常會計核算、財務報表管理及納稅申報、增值稅發票管理等方面，金融企業需要根據新政新規進行重新調整。與此同時，“營改增”將對金融業相關業務流程，貨物購買和銷售以及客戶和供應商管理相關的業務流程產生重大影響，從而使得金融業的財務壓力增大。

（四）監管部門對金融業的征稅風險加大。金融業涉稅業務具有涉及范圍廣泛、業務種類繁多、核算過程復雜等特點，金融業作為我國經濟的支柱產業，由于本身經營業態和經營模式的復雜性，在制度層面設計稅負公平受到挑戰。與營業稅制相比，營改增后客戶需要提供增值稅發票，這不僅增加了金融業的負擔和工作量，對稅務、審計、財政等監管部門也造成了嚴峻的挑戰，還需要更新對金融業的重點稅源、風險管理監控措施，應對增值稅征收風險，加強金融業對購買，發放和核銷增值稅專用發票過程的監控力度。

四、針對營改增試行以來出現的相關問題提出對策

（一）合理制定稅制政策。目前，許多國家已將金融業納入增值稅范圍，“營改增”的實施是一個符合時代潮流的實時舉措。金融業的流轉稅稅負或高或低，關乎是否有利于金融創新和發展，關乎國家財政收入規模調整，“國際方法”可以為中國金融業稅制改革提供良好的借鑒，同時結合國內金融業的特點，選擇有利可行的措施，實現中國金融業稅負和政府財政的總體平衡。在中國金融業“營改增”的初期階段，按照《營業稅和增值稅改革試點方案》提出的初步構想，采取簡易計稅法等思路，從實際出發，是逐步探索最適合中國國情的稅收政策的最佳選擇。

（二）加大稅收優惠力度。國際上對金融業征收增值稅的方法各異，但總體趨勢是核心金融服務一般免征增值稅，甚至實行零稅率，整體流轉稅負相對較輕。我國實施的營改增稅制改革旨在減輕企業稅負，促進行業經濟發展，可以借鑒國際經驗，結合本國國情制定稅收優惠政策。營改增原則上延續原有優惠政策的同時，可設計如“新增不動產所含增值稅可抵扣”等新規減輕金融企業流轉稅負。試點后出臺的財稅[2016]140號文明確擴大納稅人享受優惠政策的范圍，提及“金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質的收入，不征收增值稅”，是對稅收相關政策的進一步完善和解釋。新政策的出臺如果在“營改增”試點期間發現一些行業稅負改變情況與預先估計有差異，后續應出臺一些具體操作的解釋性文件及措施予以修正。

（三）優化信息系統升級，加速涉稅人員能力提升。應盡快改造和升級相關部門的財務和稅務管理系統、開票系統、核心業務系統和運營系統，以滿足各金融行業、監管機構和其他行業的管理需求。積極利用互聯網+創新稅務服務手段，充分發揮稅收職能作用。及時兌現各類稅收優惠政策，服務金融活動開展和金融企業發展。納稅人應積極樹立增值稅稅收籌劃意識，應對營改增過程中的各種政策變化，靈活運用政策變化帶來的收益。實際政策執行中增值稅發票如何開具、如何取得等具體操作辦法需要財務人員加強培訓，強化涉稅能力。積極推進銀行機構與其他金融機構的業務融合創新，共同提升競爭力和服務地方經濟發展的能力，創造更大的價值增長空間。

參考文獻：

[1]王朝暉.營改增對我國金融業的影響及其建議.財會學習，2017（24）

[2]項陽.淺談營改增對金融服務業的影響.時代金融，2017（07）