商業銀行掩蓋不良貸款的表現形式與審計要點

鄒樂

[摘 要]近年來中國實體經濟經過了一個高速發展時期，隨著電子商務的盛行，實體經濟已出現緩慢下滑的形勢，借款人流動資金緊張，無法按時償還貸款本息，導致各大銀行新增不良貸款居高不下。文章結合商業銀行審計實踐，深入剖析商業銀行各種掩蓋不良貸款的表現形式，簡要闡述審計要點和方法，力爭還原真實資產質量，為不良貸款的風險化解和清收處置提供決策依據。

[關鍵詞]不良貸款；表現形式；審計要點；風險化解；清收處置

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.33.053

近年來中國實體經濟經過了一個高速發展時期，隨著電子商務的盛行，實體經濟已出現緩慢下滑的形勢。借款人流動資金緊張，無法按時償還貸款本息，導致各大商業銀行新增不良貸款居高不下，不良貸款率和不良貸款額呈現雙升趨勢，信貸違約風險增加，貸款形態遷徙裂變，商業銀行為規避監管問責，優化財務報表指標，通過各種手段對不良貸款進行掩蓋，導致監管當局無法全面掌握銀行貸款風險。文章結合自身對商業銀行的審計經歷，透過現象看本質，深入剖析商業銀行各種掩蓋不良貸款的表現形式，簡要闡述審計要點和方法，力爭通過強化審計工作，還原真實信貸資產質量，為不良貸款的風險化解和清收處置提供決策依據。

1 商業銀行掩蓋不良資產的表現形式

1.1 不良貸款非潔凈出表

商業銀行批量處置不良資產時，將個人借款或正常類貸款等不符合處置條件的信貸資產混同打包出售、零價格轉讓，或采取投資回購、私下承諾遠期回購、提供擔保、新增授信承接等方式進行“假處置”，未公開拍賣、低估資產價值。通過簽訂抽屜協議實現不良資產非潔凈出表，實質風險并未真實轉移，仍由商業銀行承擔。

1.2 違規延長貸款期限

對于無法按期償還本息的風險貸款，商業銀行為延遲風險暴露，對貸款直接進行期限重定，直接延長貸款期限。對于貸款本金未逾期，根據借款人的生產經營特點、規模、周期和風險狀況等因素，通過期限重定形式，允許借款人繼續使用貸款資金。對于貸款本金已逾期的，采取不壓縮額度或適度壓縮額度的方式，對其進行期限重定，通過設定貸款期限并制訂分期還款計劃，滿足借款人生產經營的正常資金需求。上述貸款期限重定行為實際上是違規延長貸款期限，屬于商業銀行貸款形式的不當創新，不符合貸款通則要求，對于貸款期限的設置隨意性過大。只要借款人資金流轉困難，向商業銀行提出申請，銀行為規避不良貸款風險，就會直接延長借款人貸款期限，簽訂貸款期限重定協議。

1.3 不及時調整貸款五級分類形態

為便于風險管理，商業銀行按照中國銀監會印發的《貸款風險分類指引》，將貸款劃分為正常、關注、次級、可疑和損失五類，后三類合稱為不良貸款，貸款五級分類應根據借款人償還貸款本息能力和貸款風險狀況按季度進行動態調整。商業銀行為掩蓋不良貸款的產生，對貸款本金或本息逾期90天以上應進行風險管理的貸款未調整為不良貸款，無法揭示貸款的實際狀態和風險程度，真實、全面、動態地反映貸款質量，通過不及時調整貸款五級分類形態，達到隱藏不良貸款、少計提撥備、虛增銀行資產、掩蓋內部風險的目的。

1.4 多次展期和借新還舊

貸款展期是指借款人在向銀行申請并獲得批準的情況下，延期償還貸款的行為，借新還舊是指金融機構貸款到期時，借款人通過辦理一筆新的借款歸還原欠貸款的行為。對于有償還意愿但貸款已到期或逾期的借款人，因流動資金緊張，無法到期償還貸款本息，經過雙方溝通協調，銀行為避免產生不良貸款，為借款人辦理展期或借新還舊，期限不應超過1年，且原則上只能辦理一次。但借款人經營狀況惡化，借新還舊或展期到期后，借款人仍然無法償還貸款本息，商業銀行明知借款人財務狀況，多次為其辦理借新還舊和展期，以此掩蓋不良貸款勢頭。

2 不良貸款的審計要點和方法

（1）對于不良貸款非潔凈出表的問題，主要審計方法：一是通過分析近三年財務報表科目余額變動趨勢，對于超過20%變動的科目進行重點關注和調查；二是要求對方提供近三年來董事會決策記錄、股東大會等重大會議記錄、文件發放記錄、主要追查決策過程相關書面記錄。轉讓不良資產屬于“三重一大”內容，必然經過決策審批，通過檢查決策痕跡確定責任人；三是跟相關部門和分管領導進行談話，了解轉讓過程，是否存在抽屜協議，要求提供資產轉讓的合同、貸款明細表等資料。

（2）對于違規延長貸款期限的問題，主要審計方法：一是篩選貸款借據表中貸款期限過長的貸款（剔除房屋按揭貸款），根據銀行具體情況設置所篩選的貸款期限，詢問貸款期限長的原因；二是翻閱貸款風險管理委員會會議記錄，查看貸款審批決議過程；三是翻閱信貸檔案，查看是否違規延長貸款期限。

（3）對于不及時調整貸款五級分類形態的問題，主要審計方法：一是篩選貸款借據表中截至審計日本金逾期或欠息90天以上，或表外欠息大于0但五級分類仍為正常或關注的貸款；二是將貸款借據信息表中貸款按客戶編號分組統計，篩選同一客戶的貸款信息同時存在正常類和不良類貸款的情況；三是統計不良貸款的真實余額和少計撥備的金額；四是通過篩選以上數據核實貸款五級分類依據。

（4）對于多次展期和借新還舊的問題。展期貸款審計方法：一是從展期信息表中篩選各類貸款展期期限（期限在一年以內，含一年），展期期限累計不得超過原貸款期限，中期貸款（一年以上，五年以下，含五年）展期期限累計不得超過原貸款期限的一半，長期貸款（五年以上）展期期限累計不得超過三年，從展期信息表中篩選各類貸款展期期限不符合規定的情況；二是篩選展期信息表展期辦理次數大于1次的借據信息，核查多次展期是否合規；三是將展期信息表與貸款借據信息表關聯篩選展期貸款五級分類為正常的借據信息。借新還舊貸款審計方法：一是根據借新還舊貸款最高五級分類不高于關注類的規定，在貸款借據信息表中根據貸款用途字段及貸款五級分類字段篩查借新還舊貸款的五級分類為正常的借據信息；二是在交易明細信息中篩查借款借據表中借新還舊類貸款客戶的貸款利息償還流水，審查其貸款利息支付是否正常，是否存在為不符合條件的客戶辦理借新還舊貸款的情況。

3 相關審計建議

（1）進一步加大貸款風險防控力度。一是要從存量化解、增量控制兩方面做好不良資產壓降工作，把清收壓降目標層層分解，細化到崗，落實到人；二是要牢固樹立審慎經營理念，進一步建立健全內控制度，科學地設立、完善業務操作流程，嚴格執行貸款“三查”制度；三是要高度重視貸款集中風險、集團關聯交易風險和票據融資風險，科學決策信貸投放，嚴控新增貸款風險，防止不良貸款反彈。四是要繼續完善并嚴格執行不良貸款監測考核制度，建立健全新增不良貸款監測臺賬，加強對貸款形態遷徙情況的監測和分析。五是要充分考慮宏觀調控政策的時滯性和累積效應，積極采取應對措施，切實防止貸款形態向下遷徙。

（2）有效防止貸款質量深度惡化。要結合實際，研究制定切實可行的清收保全措施，實行一戶一策或一戶多策，大力清收、處置和保全信貸資產，有效防止貸款質量深度惡化。一是抵押物受損形成的不良貸款，借款人暫時無力償還的，要求借款人重新評估辦理轉貸或重新提供抵押物；二是對抵押物受損形成不良貸款但又無法提供抵押物的借款人，要積極與擔保中介機構合作，由擔保機構為其提供擔保重新辦理貸款手續，以收回不良貸款；三是對有償債能力，但又惡意逃避債務的客戶，要訴諸法律，全力保全信貸資產質量。