營改增對地質勘查單位財稅工作的影響及對策分析

[摘要]2016年5月份的營改增稅制改革雖然已經落下了帷幕，但是其對未來國內各行業、企業的財稅工作的影響卻是才剛剛開始。文章將以地質勘查單位為例，從營改增稅制實施對于地質勘查單位財稅方面的影響及企業應該采取的對策等兩個方面進行較為詳盡的論述。希望通過文章較為淺顯的論述，為地質勘查單位在新稅制下如何規避納稅風險、提升其稅收籌劃能力、降低納稅成本提供一定的理論基礎。

[關鍵詞]營改增；地質勘查；財稅影響；對策

[DOI]1013939/jcnkizgsc201832141

1引言

“營改增”——顧名思義，為營業稅改征增值稅，即原先上繳流轉稅以營業稅為主的行業及企業，改為征收增值稅。目前，國內的財政收入的90%以上來自稅收，從我國稅收體系結構來看，呈現出以流轉稅為主、所得稅為輔、其他稅種共存的形式。稅收收入中的60%來自流轉稅，可見流轉稅對于我國財政收入的重要性。營改增對于地質勘查單位來說，在將來財稅工作也產生了一定的影響，主要體現在企業的流轉稅、企業所得稅以及收入、利潤的實現等財務核算稅收工作管理等方面，因而對于地質勘查企業及其相關的財務人員來說，應該重視營改增所帶來的變化，并采取積極態度來應對一切變化。從而，有效地實施納稅籌劃，為企業實現利潤最大化發揮其應有的作用。

2營改增稅制實施對于地質勘查單位財稅工作方面的影響

地質勘查從廣義上可理解為地質工作，是根據經濟建設、國防建設和科學技術發展的需要，運用測繪、地球物理勘探、地球化學探礦、鉆探、坑探、采樣測試、地質遙感等地質勘查方法，對一定地區內的巖石、地層構造、礦產、地下水、地貌等地質情況進行的調查研究工作。地質勘查行業屬于國內的基礎行業，其為國內經濟建設發揮了重要的作用。尤其近些年來，隨著國內建安行業、房地產行業的不斷發展，為地質勘查單位提供了更大的舞臺。地質勘查單位經濟業務的不斷增多，隨之而來的是收入的增加，增值稅這種以扣稅制為主要征稅方式的稅種，可以使得地質勘查單位避免重復征稅、使其能夠完善抵扣鏈條，從而達到公平稅負、降低納稅成本的作用。營改制的實施，對于地質勘查單位帶來的變化主要來自稅率方面，而稅率的確定又與增值稅納稅人的身份有關。因而，要對地質勘查單位的納稅人身份及其適用的稅率予以相應的描述，便于有效說明營改增后為地質勘查單位帶來的變化

21增值稅納稅人身份的界定

財稅〔2016〕36號文規定，年營業收入（不含稅金額）500萬元以上，應辦理增值稅一般納稅人資格。或者雖然達不到該標準，如果納稅人財務核算健全，經其申請，并由主管稅務機關批準后，可以認定為一般納稅人。其中社會服務業一般納稅人的適用稅率為6%，建筑服務業的納稅人適用稅率為11%（2018年5月1日起下調至10%）。小規模納稅人企業適用3%征收率。一般納稅人企業可以抵扣進項稅金，小規模納稅人企業不得抵扣進項稅金。營改增之后地勘單位被界定為一般納稅人，原技術服務營業稅稅率由5%改為6%增值稅；原地質鉆探工程營業稅稅率由3%改為增值稅10%。同時，增值稅與營業稅的一個最大不同在于其屬于價外稅，亦即在計算增值稅的銷項稅金時，應換算為不含稅價格。同時，其采購的貨品、提供的勞務若取得增值稅專用發票時，成本也應換算為不含稅價。

22營改增為地質勘查企業財稅方面帶來的變化

營改增稅制實施以后，為地質勘查企業在財稅方面帶來的變化體現在相應稅款的繳納、收入及利潤的實現等方面。為了便于較為清晰地說明帶來的變化，結合A地質勘查公司的實際案例，并以針對下表來進行相應的解讀，如下表所示。A公司為一般納稅人企業，在對外實施地質勘查業務中，分為兩類業務：一類是提供地質勘測服務年收入300萬元；另一類是地質鉆探工程年收入500萬元，材料采購及機械費用租賃等其他成本約為400萬元，期間費用為50萬元。

從上述報表中可以清楚地了解到，營改增以后地質勘查單位的總體利潤水平呈上升趨勢，但其整體的納稅成本（流轉稅+企業所得稅）呈下降趨勢。營改增以后，對于增值稅納稅人企業來說，對外簽訂的各類涉及增值稅項目的合同，如果在合同中將標的額與增值稅稅款單獨列示，則在計算并繳納印花稅時，可以按去稅后的標的額計算，這樣可以節約一部分印花稅的納稅成本。總體來說，營改增以后，對于地質勘查單位來說，其實現的利潤有所增加，且其稅負率相應下降了很多，實現了國務院提出的保證稅負只減不增的預期目標。

3新稅制改革地質勘查單位應采取的對策

31加強企業進項稅管理

（1）進項稅額合法性。增值稅的繳稅原理為扣稅制，即當期應繳納的增值稅=銷項稅金-進項稅金+進項稅額轉出。可見，對于一般納稅人企業來說，合法、合理的進項稅金取得多少，對其最終增值稅的申報及繳納極為重要。提到進項稅金的合法性原則，除了交易真實以外，最為重要的莫過于“三流合一”問題了。《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第39號，以下簡稱39號公告）規定，從開具發票增值稅方的角度規定對外開具發票原則“三流合一”，具體包括“貨物、勞務及應稅服務流”“資金流”“發票流”必須都是同一受票方。對于地質勘查企業來說，取得的進項稅發票，首要問題是要符合“三流合一”，如果不符合，稅務機關很可能認定其有虛開發票的嫌疑，輕則要承擔稅收行政處罰，重則會招致刑責。

（2）地質勘查單位進項稅發票取得的難點。地質勘查單位在開展經濟活動過程中，多半在野外或是一些條件較為艱苦的地方，其在貨品的采購及進項稅發票的取得相應較為苦難。另外，其在野外施工過程中，多半在當地聘用一些民工或是將一些小工程對外承包，從而使得人工成本難以取得增值稅專用發票。上述問題是客觀存在的，如果不加以避免將會無形中提升了流轉稅及所得稅的稅負。因此，建議地質勘查單位在對外開展業務活動之時，應該提前作好預算管理，將所需材料及機械租賃費用以集中采購方式事先購置到位；人工成本問題，可以與一些具備施工資質的建筑企業簽訂大包合同，或是清包合同，以期能夠取得合法有效的增值稅專用發票用以進項稅金抵扣。

32提升企業財務人員的綜合業務素質

營改增以前，地質勘查企業的稅務核算較為簡單，對于財務人員的業務能力水平要求的并不很高。然而，地質勘查企業實施增值稅的稅制轉變以后，需要財務人員轉變固有的思維方式，加強對于增值稅相關財稅知識的學習，并應該同稅務機關保持積極、有效的溝通，確保企業在有效規避納稅風險的前提下，合理降低納稅成本。公司應該可以通過對會計人員開展培訓，讓會計人員了解到增值稅的特點，提高會計人員對新型稅務制度規定的認識，提高會計人員在工作中解決營改增稅收問題的能力。

4結論

營改增以后，對于地質勘查單位的影響還是較大的，從政府的稅制改革構想及理論上來說，企業的稅負率是有所降低的。但是，作為已經繳納了多年營業稅的地質勘查單位來說，為其帶來的財稅方面的變化及稅務風險還是顯而易見的。因此，新稅制下，地勘企業應該從加強進項稅管理及提升企業財務人員的綜合業務素質等方面入手，才能使其能夠盡快地做好“營改增”的轉變工作，并融入到此次稅制改革的大潮中來。

參考文獻：

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[作者簡介]朱金生（1973—），男，漢族，安徽合肥人，會計師，研究方向：會計。