“營改增”背景下服務業稅負影響的優劣分析

俞罡

“營改增”主要目的是在稅制上解決存在于服務行業重復征稅問題。由原來營業稅下的“道道征收，全額征稅”變為增值稅下的“環環征收，層層抵扣”。我國作為目前全球第一個針對服務業各個行業全面征收增值稅的大型經濟體，且實踐中服務業具有業務種類眾多且核算復雜等特征，因此我國服務業“營改增”歷時接近5年，由點到面逐漸在全國鋪開。

其主要的優勢在于以下幾點：

1.避免重復征稅，促進稅收可持續增長

由于我國服務業之前采用的是計繳營業稅方式，稅率為3%或5%.但服務業的下游很多都是繳納增值稅的企業，而服務業繳納營業稅，無法給下游企業提供增值稅發票，增值稅鏈條斷裂，導致下游企業成本上升。同時，企業也需設備供應商提供設備，技術服務商提供技術服務，也存在進項重復征稅問題。另外，我國自1994年實行分稅制以來，稅收出現了爆發式增長，其特征可概括為：一是增長率高，由1995年6038億元增加到2011年89720億元，年均增長18. 37%；二是持續時間長，己長達16年經久不衰；三是呈加速增長，九五時期增長15.84 %，十五時期增長18. 04%，十一五時期增長20. 73 %。我國稅收爆發式增長是由經濟增長、結構調整、統計口徑、管理加強和通貨膨脹等五大因素共同作用的結果。這種長期持續的爆發式增長所形成的國民收入在國家稅收、企業利潤和個人收入之間的此消彼長，不利于經濟可持續發展和個人收入占國民收入分配格局的改變。服務業的“營改增”政策通過降低稅率，消除重復征稅所形成的結構性減稅，有利于減輕企業增值稅稅負，促進稅收由爆發式增長向穩健可持續增長轉變。

2.整體稅負減輕，企業利潤小幅增加

針對某些服務業，世界上諸多國家都采取了免征增值稅的方法。此方法也有其局限性。一方面其進項得不到抵扣，另一方面其為其他企業提供服務得不到抵扣，無法形成抵扣鏈。由于我國之前實行營業稅，很多又是高利潤行業，不可能對其免稅。如果采取簡易征稅，相當于增值稅名稱，營業稅實質，對服務業未必有利。“營改增”后，若采取正常增值稅征稅，盡管本身來講稅率提高，稅負可能增加，但其開出去的發票，由不能抵扣的營業稅發票，改為可抵扣的增值稅發票，從產業角度來看整體稅負有可能減輕。

原先繳納的營業稅轉增為企業利潤，而后對服務業凈收入開征增值稅，原先繳納營業稅與新開征增值稅之差作為實際利潤變動，增值稅使得企業利潤小幅增加；顯性收費業務中成本費用不能進行抵扣。除此外，IT運營、電信服務等支出，為可抵扣項。在很多企業中顯性收費業務中的成本費用主要就是來自于上述服務。在當前的增值稅率下，企業顯性收費業務“營改增”引起的利潤變動影響較小，這樣其實就直接避免了“營改增”之后對行業利潤直接的較大幅度削減。

3.降低實際稅負，分享“營改增”紅利

從行業一般情況來看，眾多服務性企業普遍可以抵扣的進項稅不多，其中主要費用構成中的工資薪金及基本性支出這兩部分支出通常無法作為進項稅抵扣，有機會進行進項稅抵扣的成本費用中實現抵扣的預計占三成左右。考慮服務行業的特點，增值稅的稅率定為6%/10%/16%，相對于營業稅5%的稅率而言，企業如能通過對進項發票的有效管理，實現進項稅額應抵盡抵，稅率帶來的影響就有機會予以消化，甚至可能實現實際稅負的降低，切實讓服務業能夠分享到“營改增”帶來的紅利。

而主要的劣勢在以下幾個方面：

1.行業內各環節稅率不同

“營改增”實行之前，服務業具體各行業各環節就存在稅率不相同，稅目不統一。這在甚至在很多行業內都成為了行業發展的瓶頸。這樣的在實際經營中，各項業務上下關聯，有些業務很難進行區分，人為進行劃分不僅不適應一些行業一體化運作的需要，也增加了稅收征管工作的難度。因此整合各類資源、實行一體化運作、一站式服務才是很多服務業的發展方向。“營改增”后服務業內稅目稅率不明確的問題在短期內難以消除，對稅負的影響也有逐漸凸顯。其中的改革并不能一蹴而就，改革的時機和方式將極大影響改革效果。

2.服務業適用稅率不明確

服務業適用稅率的不明確也是“營改增”進程中較為難的問題。之前在營業稅體制下，由于對政策理解和掌握尺度不盡一致，各地基層稅務機關在行業內營業稅稅目的認定上存在差異，對服務業業務往來有著多種不同的身份認定。征管標準不統一，是長期困擾服務業的政策問題。由于在營業稅體制下，稅收差異不大，矛盾并未凸顯，但是，“營改增”后這種矛盾被放大。例如在快遞行業中，分別有交通運輸業、貨代業、郵電通信業等3種不同的身份認定，是長期困擾快遞企業的政策問題，“營改增”的實行對業內稅負影響明顯。現如今“營改增”已全面鋪開，服務業行業之內各企業遇到的此類問題并非個案，如不及時解決，這將極大影響企業發展，并成為稅改路上的絆腳石。

3.增值稅發票征管問題明顯

很多新型企業與傳統生產制造企業的業務模式和客戶類型差異較大，有些服務行業內的企業開票金額小、頻率高、數量大，因此企業在發票的購買、開具、比對等方面工作量很大，既增加了企業的人力成本，也給稅務機關增值稅發票征管工作帶來不便。除此之外，服務業內使用的增值稅發票也是不完全一致，很多企業發票管理也是較為混亂，此現象不論對企業還是對國家，都是發展的瓶頸，“營改增”實行之后，增值稅發票管理問題將繼續扮演攔路虎的角色，為我國稅改又一必須解決的問題。另外，企業集團及其分、子公司無法合并繳納增值稅，這將無法平衡集團內稅收負擔，各個分、子公司稅負有高有低，難以通過合并繳納稅款來調節各分、子公司的資產收益，這樣的局面不利于企業向大型化、集團化發展。

4.地方政府預算壓力增大

“營改增”后稅款仍歸地方財政，表面上看對地方的財政收入不會帶來影響，但實際上由于改革后地區整體稅負的下降，地方政府財政收入大大減少。目前營業稅已經徹底退出中國稅收制度，國、地稅局的收入問題也貌似已經出現。營業稅是地稅局稅收收入的主要來源，營業稅被徹底取消，已經對地方財政收入和支出預算產生了影響。在將來，地稅局是順勢并入國稅局，還是領取一個稅種作為地方的稅收，還不得而知。