境外工程項目施工階段審計初探

文/徐聰劉康 吳悔 林馳 馮煥新

境外工程項目施工階段審計初探

文/徐聰劉康 吳悔 林馳 馮煥新

湖北文理學院

隨著“一帶一路”計劃的推進和國內建設市場的飽和趨勢，我國建筑行業“走出去”的趨勢愈發顯著。近年，我國企業在境外屢屢獲得項目。由于所在國與國內存在制度、文化、法律等等差異，企業常在環境、法律、財務問題上觸雷，不僅提高了自身建設成本，同時對企業和國家的形象造成了不利影響。而項目審計能提前預知和發現此類問題，并在報告中對相應情況予以體現和總結，為公司高效完成工程，以及進一步開拓境外市場提供經驗匯總和寶貴參考。本文列舉了施工過程中境外項目審計的一部分項目需要留意的重點以供參考。

境外業務；項目審計；情況反饋

在進行境外項目審計時，要詳細且全面的了解該項目的基本情況：所在國家、具體位置、時間、合同模式、項目實施、資源配置、內部管理、社會責任等。這些方面是項目情況的具體信息，掌握后才能對項目有基本的了解。同時應實施包括查閱合同、財務報表、賬冊，抽取會計憑證，與相關人員溝通等一切必要的審計程序，確保全面且準確地獲得項目信息。

1 審計項目基本情況

1.1合同概況

項目審計首先要確定項目的合同狀況，境外項目合同常采用國際通行條款，如國際咨詢工程師聯合會（FIDIC）條款下的標準合同，這要求審計人員需要對這些合同和規則具有一定的了解。同時確認合同具體范圍、數額、時間和項目參與方等具體信息。

1.2項目實施模式及資源配置

項目的實施模式，根據公司所擔負的角色和責任而不同。總包商和分包商所使用的模式就存在著巨大的差異。與此相對應的資源配置也存在的不同。審計人員應留意其中差異，并以此為依據，對項目實施模式和資源配置的可行性、完成度等方面進行審計。

1.3內部管理情況

境外項目進行時需遵從所在國法律，同時也要遵守公司和本國法律。審計時需對項目內的員工隊伍建設、管理制度、規定執行等方面進行審計。此外，對屬地化管理下的外籍員工的管理事宜也應進行審計，以避免罷工等異常狀況發生。

1.4社會責任履行情況

企業作為“一帶一路”的受益者，需要牢記“前人栽樹后人乘涼”，加強安全、質量和環境管理，樹立良好品牌，和當地政府和社會各界保持良好關系。同時，企業要遵守當地法律、履行社會責任：如積極參與公益活動、聘用當地員工、及時足額繳納稅款和社會保險。審計應著重對此類事項進行審計，為日后繼續深入發展創造條件。

2 合同履約情況審計

2.1工期及項目施工進度

審計方應對合同工期和施工進度完成情況進行審計。同時，要對主要形象工程進度單獨審計。前者是工程總體的進度情況，后者是關鍵項目的進度情況。根據兩者進度是超前還是滯后，審計方將給予相應評價，從而向施工方的后續工程施工安排提供建議。

2.2結算及支付

此項與參與角色有關，總包商需要同時審計業主結算及支付情況與分包合同結算支付和履約情況，而分包商需留意自身的合同結算和支付情況。審計方應根據期數、結算款項、質保金扣押、實際付款等項目得到實付和未付部分，用于后續的財務狀況分析。

2.3技術管理和安質環情況

此處應主要審查技術以及安質環管理流程和相應文件，需要格外留意所在國的安全法規和環境法規，重點審計項目內部是否將當地規定制定為成文規章并完全履行。施工質量應審計設備、材料質量和工序質量管理等方面。項目獲獎等成果的存在也應寫入審計報告中。

2.4稅收籌劃及外賬處理

審計方應審計項目財務情況的同時進行此項審計。境外項目稅收常由當地會計師事務所承擔，應審計其資質和相應稅務處理情況。同時，如所在國對外資或基建項目有優惠政策，同樣需要對此類優惠的申請狀態進行審計。

2.5保函情況

FIDIC條款中對工程擔保非常重視，而保函則是工程擔保的常見載體。境外工程項目常見的是預付款保函、履約保函、保留金保函和工程質保金保函。審計方應確認相關保函數目、退還條件和時間，幫助項目降低資金成本，并避免出現保函風險。

2.6變更和索賠

審計方應對工程項目變更、合同變更、索賠項目、索賠流程和相應文件進行審計。此類項目常常具有時效性，審計方應跟蹤變更索賠項的進度和支付方式并在報告中列明。

2.7固定資產

統計口徑包括賬面固定資產和凈值，應列明資產的具體性質、狀態和凈值，為后續經營情況審計提供幫助。

3 項目經營狀況

審計方應對項目的財務報表、票據等收集匯總，并篩選整理。同時要與當地的會計師事務所合作，將當地的財務數據轉換成我國標準，然后對項目的財務情況進行列表分析。

常用資產負債表、項目債權明細表對整個項目的資產負債情況及債權債務進行陳述；同時，列出利潤情況表以衡量項目盈虧情況。利潤情況表應包含主營業務收入、主營業務成本、財務費用，從而計算營業總收入和營業總成本，最終得到營業利潤、利潤總額和凈利潤；通過上述數據得到項目資金使用情況，最終得到財務狀況和風險結論。

4 審計總體評價

審計方應從工程、商務和社會效益三個方面對項目整體情況進行評估；同時以工程質量、工程進度、合同變更和索賠、技術管理、財務管理、成本控制、稅收管理、社會效益等項目為維度對項目進行評價。從而得到對項目的整體評價，為項目狀態提供直接結論。并對審計過程中發現的，項目所存在的問題進行列舉，并給予建議。

5 總結

境外項目審計相比國內項目審計，文化和制度背景復雜，對審計人員的全球化要求高，向審計方提出了更高的要求。國內的審計單位要與時俱進，針對不同的地區，為企業的境外項目審計提供更多具有針對性的服務，幫助國內企業適應異國環境，實現共贏發展。