租賃會計若干問題的研究

文/張美源　張軒赫

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租賃會計若干問題的研究

文/張美源1張軒赫2

1.青島理工大學（臨沂）2.白城市砂石資源綜合開發(fā)利用有限公司

目前，租賃已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟不可或缺的經(jīng)濟活動，租賃會計的發(fā)展完善具有重要意義。現(xiàn)代租賃具有多種功能，租賃行為覆蓋面廣，涉及金融、貿(mào)易、法律等多學科，而我國租賃業(yè)務正處于發(fā)展初期階段，租賃會計仍存在一些問題。

租賃會計；會計準則；會計問題

1 租賃會計概述

租賃會計是指在租賃活動中，以租賃雙方的基本會計要素為主要核算對象，對租賃業(yè)務中資金的流轉及其增減的變動、結果進行研究，進而整理出相關租賃活動的財務信息。所以，租賃會計是指以貨幣作為主要計量單位，利用會計學相關的方法理論，全面、綜合、系統(tǒng)、連續(xù)地對租賃業(yè)務進行合理反映、管理和監(jiān)督的一類專門會計。

1.1租賃的定義

租賃，是指租賃雙方在某個固定的時期內(nèi)，出租方將自己的設備使用權轉讓給承租人，從而收取租金作為報酬的一種協(xié)議。在租賃業(yè)務中，出租人在向承租人提供信用方便的同時，也向承租人出租了自己的設備資產(chǎn)等，以收得相應的租金作為收益；而承租人則通過承租資產(chǎn)，進而取得了租賃資產(chǎn)的使用權，等于擁有了一筆信貸資金。

1.2租賃的特點

租賃活動是一種資產(chǎn)使用權有償轉移的會計事項，一般擁有以下特點:

1.2.1融物與融資相統(tǒng)一

租賃即是供應等價的信用資產(chǎn)，給對租賃資產(chǎn)有需求的承租人；承租人租入資產(chǎn)，就是取得了等價于資產(chǎn)購買成本的信貸資金；因此，融物與融資相統(tǒng)一是租賃活動的代表特征。從事租賃業(yè)務的租賃公司相當于擁有銀行和銷售方的兩種職能，租賃業(yè)務是商品交易和融資同時進行的，因此租賃公司有別于一般銀行貸款，它并不為承租人供應直接性的貸款，而是應承租人的選擇購入設備，并以租賃形式租給企業(yè)，它使經(jīng)營者利用直接性租進設備來取代銀行信貸，進而達到通過融物取代融資的目的。

1.2.2使用權與所有權相分離

所有的租賃業(yè)務活動，在租賃雙方約定的租賃時間中，出租方出讓以及承租方所取得的，僅僅是租賃設備的使用權，但是在租賃時限滿期之時，租賃設備的所有權還是歸出租方。并在租賃滿期時，租賃設備或者歸屬出租方，或者由承租方低價買入，詳細處置形式應視租約的規(guī)定來定。

1.2.3方便靈活性

租賃業(yè)務不僅能夠緩解承租人無法一次性購買而又永久需求某種設備的困難，也解決了承租人臨時或短期內(nèi)對資產(chǎn)使用的需求。而在出租方的角度看，它讓自身空閑的機械設備能夠有效使用，并通過租借給承租方而獲取某些經(jīng)濟利益，達到資產(chǎn)最優(yōu)化的處置和使用，使雙方獲益。在租賃活動中，租期的選擇十分靈活，租賃滿期時，處理租賃設備資產(chǎn)的方式也多種多樣，承租人可選擇退還給出租人，也可以選擇續(xù)租或低價留購。

2 租賃業(yè)務的會計處理

2.1租賃類型的確認與計量

在2006年，我國財政部出臺了《企業(yè)會計準則——基本準則》，其中的第21號——租賃，主要是具體地規(guī)定并劃分了租賃活動，并給予明確說明，第21號租賃將租賃劃為兩類：即融資租賃和經(jīng)營租賃。并規(guī)定出租方和承租方應在固定的租賃開始時確認租賃的類別。

符合以下一個或多個條件的，須確認為是融資租賃；否則，確認為經(jīng)營租賃：

（1）根據(jù)租賃協(xié)議約定，在租賃期滿時，承租人可選擇留購租賃設備資產(chǎn)，而且協(xié)議簽署的留購價格預測會遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因此在租賃期開始時，便能合理確定承租人將會運用這一選擇權；

（2）在租賃滿期時，租賃設備資產(chǎn)的所有權將會轉移給承租人。

（3）就出租人而言，租賃開始時，最低租賃收款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始時租賃資產(chǎn)公允價值；就承租人而言，租賃開始時，最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。

（4）即使租賃滿期時，租賃設備設備的所有權未轉移，但租賃時間占去了租賃資產(chǎn)有效使用期間的多數(shù)（“多數(shù)”指有效使用期間的75%以上，包含75%）。

（5）租賃的資產(chǎn)性能特別，若無稍大改動，僅承租人才可運用。

2.2融資租賃與經(jīng)營租賃的特點

融資租賃是指實質上轉移了與資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬的租賃。經(jīng)營租賃是一項暫時讓渡資產(chǎn)使用權的行為，分別具有以下特點。

2.2.1融資租賃的特點

如今，我國中小企業(yè)在融資租賃中可利用資產(chǎn)的時間已達三年，大大多于一般銀行的貸款時間，并且與同樣的情形下，融資租賃的過程要比銀行信貸簡便，程序也也比較簡單，它不需要銀行的信用額度，還款壓力相對于銀行貸款來說要小很多，因此融資租賃的形式更適用于中小企業(yè)的經(jīng)營特點。

2.2.2經(jīng)營租賃的特點

（1）可撤銷性。融資租賃的時限較短，在租賃合約的期間，承租方可中間解合同，退回設備，進而選擇租賃更為先進的設備。

（2）出租方確定和選用租賃資產(chǎn)，并且他需供應租賃設備及其必要的服務，出租方將始終擁有租賃資產(chǎn)的所有權，以及負擔相關的所有利益和損失。

（3）出租方在租賃期間不但供應融資便捷，而且要供應有關設備保養(yǎng)和監(jiān)管等各類針對性服務，負責租賃資產(chǎn)的合適性、品質質量，同時負擔設備陳舊風險，承擔購入的保險。

3 關于租賃會計整改的一些建議

在對租賃業(yè)務進行分類時，過硬的政治素質和高誠信品質對于會計人員進行財務處理時顯得及其重要，會計人員的道德素養(yǎng)與專業(yè)水平與會計信息的真實性和合理性息息相關，因此，應逐漸加強會計人員的職業(yè)道德水平和職業(yè)性判斷力。

（1）要加強會計人員對于會計理論和會計實務的學習和深入理解，從而更加合理地運用實質重于形式原則的能力，避免因租賃業(yè)務分類錯誤而導致的會計信息失真的現(xiàn)象。

（2）盡量避免人為因素干擾租賃業(yè)務的分類，強調會計人員的專業(yè)素養(yǎng)，同時企業(yè)應當與注冊會計師事務所及其相關的中介機構進行協(xié)同磋商，并對該事項完善明確的備查資料，對于意見不一致的經(jīng)濟項目，雙方需請示財政部或者相關部門進行會計處理。

[1]楊宗昌,喬旭東.論會計人員的職業(yè)判斷.太原：會計之友，2010（11）.

[2]李慧.我國融資租賃會計準則實務操作中存在的問題.南寧：法制與經(jīng)濟，2008（20）.

[3]會計準則編寫組.新會計準則[M].北京：財政科學出版社，2009.