企業在個人所得稅代扣代繳工作中存在的問題與對策

文/董艷萍

企業在個人所得稅代扣代繳工作中存在的問題與對策

文/董艷萍

中國石油天然氣股份有限公司新疆油田分公司

個人所得稅作為與企業員工收入最密切相關的稅種，其繳納對于國家的發展及社會的穩定起到重要作用，而企業肩負著員工個人所得稅繳納代扣代繳的重要責任。因此，在實際代扣代繳工作中，企業必須在明確自身責任的前提下，正確對待和分析代扣代繳中存在的現象及問題，加強納稅宣傳及教育，嚴格按照國家有關稅法及稅收政策進行開展繳納工作，促進企業個人所得稅代扣代繳工作的不斷完善。

個人所得稅；企業代扣代繳

個人所得稅是以自然人取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。在我國，個人所得稅實行分類征稅、超額累進稅率與比例稅率并用，并采取源泉扣繳和個人申報制兩種征納方法。根據《中華人民共和國個人所得稅法》和《個人所得部代扣代繳暫行辦法》規定，取得應稅所得的個人為納稅義務人，支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。因此，企業作為個稅的扣繳義務人，擔負著稅法所授予的不能夠隨意推卸的代扣代繳責任。

1 無法全面的掌控員工收入，造成個稅流失

企業往往只能對員工在本企業的勞動所得進行個稅的代扣代繳，對于員工個人通過其他途徑獲得的，如其他兼職收入、房租收入等其他收入，很難甚至幾乎無法掌控。即使企業無需申報對員工因其他收入應繳的個人所得稅款，但對稅務機關而言，也會造成申報不完整的弊端。

根據國家稅務總局關于印發《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知文件的規定，“個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人，稅務機關征收主要采取扣繳義務人支付時直接扣繳稅及納稅人自行申報相結合的辦法”。由于企業無法全面掌握員工的實際所有收入，而員工個人的納稅意識淡薄，對外來收入未進行自行申報，這就會造成個人所得稅的流失，給國家造成損失。

2 企業人員變動較大，無法完全申報個人全年收入

一般來說，企業支付的工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人在次月十五日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。我國《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第四十條規定，采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業以及國務院財政、稅務主管部門確定的其他行業為特定行業。特定行業的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征。

對于個稅稅款實行按年計算、分月預繳的企業來說，人員的頻繁變動也成為企業個稅年底匯算的問題。這些企業員工的工資、薪金所得應納的稅款，按月預繳，自年度終了之日起30日內，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均并計算實際應納的稅款，多退少補。若在一個年度期間內，有人員調入或者調離，那么企業只能計算其在職期間的稅款，再平均到其在崗月份，無法對調入或調離人員全年12個月所有收入進行平均計算。這樣從納稅機關的角度來看，也會造成個人所得稅的不精準。

3 手工操作程度高，數據量大且易出錯

全員全額扣繳申報管理是2005年修訂個人所得稅法的一項重要內容，并于2007年開始在我國各省市實行。企業不僅是扣繳個人所得稅的法定責任人，也是產生個人所得稅扣繳申報數據的第一道環節，決定著全員全額扣繳申報管理的質量。電子表格式的信息管理已不能滿足大企業大集團的稅務管理需要，許多企業已經開始使用薪酬系統計算工資薪金并自動計算個稅，但財務人員拿到的工資表往往與網上個稅申報的格式標準不同。代扣代繳明細里除了收入、稅額與稅率外，還包括納稅人的名稱、納稅人的登記號、注冊類別、征收項目、課稅數量、計稅金額、稅率或單位稅額、代征稅額等。所以企業一定要按規定及時報送員工個人所得的基本信息和扣繳稅款明細信息，以及其他相關涉稅信息，仍然需要進行大量的手工變更、調整及計算。

按照稅法的規定，企業每次向納稅人支付應稅收入時，均應與其本月所有收入后計算本次應扣稅款。個人所得稅項目眾多，對納稅人、扣繳義務人而言不僅計算稅額，而且容易混淆有些所得稅的歸屬。僅僅依靠人力手工逐筆統計計算納稅人當月工資，以及在工資基礎上的發放的獎金和其當月其他收入，無法準確計算當次應扣稅款。

因此，按月申報的工作量大、手工計算復雜，扣繳義務人將大量的時間耗費在數據整理以及手工計算上，使得個稅工作缺乏有效的管理、分析和利用。

4 提高企業個稅代扣代繳工作管理高度

領導的重視是企業做好任何一項工作的關鍵前提，個人所得稅代扣代繳工作亦是如此。要使企業員工從上至下整體增強代扣代繳個人所得稅的觀念，充分認識征繳個人所得稅的意義與作用，必須要有企業管理人員帶頭，把代扣代繳個人所得稅提到法律的高度來認識。

同時，要加強對代扣代繳的具體操作人員進行定期或不定期的培訓，加強日常的咨詢工作，使其不斷增強稅法觀念，提高代扣代繳的業務水平和政策水平，保證企業代扣代繳個人所得稅工作順利、有序地進行。

5 依托信息系統技術，提高申報質量與效率

實行全員全額扣繳申報管理，應當以信息化手段的支持，才能適應工作量大的特點，保證數據的準確性，安全快捷地處理和運用有關數據。通過建立一個完善的個人所得稅代扣代繳管理系統，生成扣繳個人所得稅明細表；然后再由扣繳義務人按月通過網絡或者介質方式把這些信息報送稅務機關。這不僅為扣繳義務人提供方便快捷的計稅報稅工具，更為稅務機關提供全面準確地基礎數據資料，大大減少了個人所得稅的流失。

6 大力宣貫納稅義務，提高全員參與配合度

我國大部門企業關于個人所得稅宣傳的重點僅僅是一味空洞地強調納稅人要依法納稅的義務，導致很多人對納稅宣傳不感興趣，納稅態度消極，使員工普遍認為個人所得稅得到繳納是企業、甚至是財務部門的事，與個人無關。

提高員工的納稅意識，通過企業提出的一系列納稅籌劃方案，可以讓員工合法享受降低稅負的權利，以可見的收益鼓勵員工重視納稅行為、重視自主納稅，從而讓每一位員工積極配合個稅繳納工作。事實上，代扣代繳個人所得稅雖然是企業的義務，但企業的員工作為具有納稅義務的個人也要承擔起依法納稅、及時納稅、不偷稅漏稅的責任，不能忽視了自己才是真正的納稅主體。