淺析會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系

肖麗娟

摘要：在會計行業(yè)中，很多人都會把會計責(zé)任和審計責(zé)任混為一談，不能清楚地區(qū)分兩者之間的區(qū)別與聯(lián)系，伴隨著市場經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，會計責(zé)任和審計責(zé)任經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的重要性被社會廣泛認(rèn)同。他們是有著非常緊密聯(lián)系的兩個概念，但同時兩者之間還有差異，責(zé)任分工不同，工作方法不同，工作程序不同，以及在服務(wù)對象、工作職責(zé)、作用上都是不一樣的，為了促進(jìn)會計工作的信息化、現(xiàn)代化發(fā)展，保證會計信息符合現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式，充分發(fā)揮審計和會計在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的作用，最終促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以本文從會計責(zé)任和審計責(zé)任的內(nèi)涵開始分析，然后重點(diǎn)探索兩者之間的關(guān)系，對它們的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)進(jìn)行探討，以幫助大家正確認(rèn)識會計責(zé)任和審計責(zé)任的關(guān)系，最大限度地促進(jìn)其發(fā)揮自己在工作中的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：會計責(zé)任；審計責(zé)任；關(guān)系；內(nèi)涵；措施

會計責(zé)任和審計責(zé)任之間關(guān)系的重要性是在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)和發(fā)展過程中逐漸體現(xiàn)的，為了更加合理地界定會計責(zé)任和審計責(zé)任，更好地保護(hù)注冊會計師的權(quán)益，國家為他們的發(fā)展提供了良好的工作環(huán)境，這也是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工作手段，能夠促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為企業(yè)的合理經(jīng)營提供完整的高質(zhì)量的會計信息，提高企業(yè)的市場競爭力。

一、會計責(zé)任與審計責(zé)任的內(nèi)涵概述

（一）會計責(zé)任

會計責(zé)任從表面上理解為在日常的會計工作中，對不遵守相關(guān)的會計行為規(guī)范和會計法規(guī)，并因?yàn)檫`紀(jì)行為引起的需要承擔(dān)的法律后果。會計責(zé)任是會計工作人員必須要遵守的工作底線，它是和法律、道德、人品聯(lián)系在一起的。而會計責(zé)任的主要內(nèi)涵是針對會計制度而言，對會計制度的一種保護(hù)，保證資金的安全使用，為需要的人提供可靠的會計信息數(shù)據(jù)，最終保護(hù)資產(chǎn)的安全性的一種責(zé)任，因此會計責(zé)任分為內(nèi)外兩種責(zé)任，內(nèi)部責(zé)任是內(nèi)部控制的工作職責(zé)，外部責(zé)任是保證會計信息的真實(shí)，完整，符合國家的法律法規(guī)，不管是內(nèi)部還是外部的會計責(zé)任，都是一個目的，最終發(fā)揮會計的工作，促進(jìn)會計工作目標(biāo)的完成。

（二）審計責(zé)任

審計責(zé)任主要針對注冊會計師而言，依據(jù)我國的注冊會計師的職業(yè)準(zhǔn)則，對會計師出具的審計報告的真實(shí)性和合法性承擔(dān)的風(fēng)險負(fù)責(zé)，就是審計責(zé)任。審計責(zé)任需要按照審計的工作程序，采取正確的審計方法，通過核實(shí)的審計證據(jù)為根據(jù)，來判定審計報告的質(zhì)量。而其中的真實(shí)性報告是用以保證其所出具的審計報告對于注冊會計師在審計范圍、審計依據(jù)、審計程序?qū)嵤┑鹊恼鎸?shí)性反映，同時還要對其所出具的審計報告給予審計意見的真實(shí)性反映；而審計報告是否符合法律規(guī)定，這是用以保證其所出具的審計報告對是符合《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定和其他相關(guān)審計準(zhǔn)則要求的真實(shí)性反映。

二、會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系

（一）會計責(zé)任和審計責(zé)任之間的聯(lián)系

第一，他們擁有相同的工作目標(biāo)，因?yàn)椴还苁菚嬝?zé)任主體還是審計責(zé)任主體，他們的工作都是在國家的法律法規(guī)的范圍內(nèi)開展工作的，同時不管是會計信息還是審計報告，需要具有真實(shí)性、合法性的原則，任何一方都不能存在造假等違紀(jì)行為。他們工作的主要目的就是維護(hù)各方利益主體的合法權(quán)益，為他們提供真實(shí)完整的會計報表。

第二，他們的處理對象都是與會計報表、會計賬目、會計憑證為基礎(chǔ)的會計資料相關(guān)聯(lián)的，還包括一些具有相同的會計信息數(shù)據(jù)的會計工作內(nèi)容。兩者之間都與內(nèi)部控制制度有關(guān)系。他們都是希望通過自己的努力改善企業(yè)的經(jīng)營狀況，提高企業(yè)的生產(chǎn)效益，提高管理能力，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，這就是他們的一致性的工作目標(biāo)。

第三，兩者的工作基礎(chǔ)都是會計信息的真實(shí)性，他們二者具有客觀基礎(chǔ)的同一性，會計或者是審計都有自己的工作職責(zé)和作用，他們的意義是推動經(jīng)濟(jì)活動，并且在經(jīng)濟(jì)互動中保證自己工作責(zé)任的合理性，由此可見他們的會計主體相同，反映對象和監(jiān)督對象也是一致的。

（二）會計責(zé)任與審計責(zé)任之間的區(qū)別

第一，判斷標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)不同。會計責(zé)任的判斷是按照會計法，會計準(zhǔn)則以及其他的會計業(yè)務(wù)行為規(guī)范來判斷會計責(zé)任的履行標(biāo)準(zhǔn)，而審計責(zé)任是依照國家注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)則衡量審計工作的質(zhì)量，判定審計人員的審計責(zé)任，所以他們的依據(jù)不同。

第二，兩者的責(zé)任主體有差異。會計責(zé)任主體是被審計單位在經(jīng)濟(jì)管理活動中的責(zé)任，而審計責(zé)任主體是注冊會計師在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動中，為了提高會計的信息質(zhì)量，對會計報表中的錯誤現(xiàn)象揭露的責(zé)任，會計責(zé)任是為了保證資產(chǎn)的安全和會計信息的真實(shí)性；審計責(zé)任能夠減少財務(wù)風(fēng)險，規(guī)范審計工作行為，所以說審計責(zé)任比會計責(zé)任管理需要更加的嚴(yán)格。

第三，具體內(nèi)容上不同。會計責(zé)任的具體內(nèi)容主要指的是內(nèi)部控制制度是否完整，資產(chǎn)是否安全，會計信息是否真實(shí)，會計核算等會計內(nèi)容是否按照程序進(jìn)行等內(nèi)容；審計責(zé)任的具體內(nèi)容是在注冊會計師所出具的審計報告是否符合審計范圍、審計依據(jù)、審計程序等的具體實(shí)施中的真實(shí)性體現(xiàn)，并且可以進(jìn)行各種審計意見的出具。特別需要注意的是審計報告必須要基于《注冊會計師法》和相關(guān)審計準(zhǔn)則規(guī)定，真實(shí)地進(jìn)行財務(wù)報表的反映以及會計信息的完整性。當(dāng)然，審計責(zé)任的針對對象是被審計單位履行其工作職能的力度情況以及是否是具有客觀性而做出的工作評價和監(jiān)督。

第四，目的上有差異，追究者也不同。會計責(zé)任強(qiáng)調(diào)的是收集和整理會計數(shù)據(jù)，用來滿足會計使用者對會計信息的要求的目的；審計責(zé)任是重視監(jiān)督和評價被審計單位提供的會計信息的合法性和真實(shí)性的目的。會計責(zé)任和審計責(zé)任在服務(wù)對象上是不同的。會計責(zé)任就是進(jìn)行諸如財政部門、稅務(wù)部門、審計部門、被審計單位的主管部門、檔案部門以及司法部門等的追究；審計責(zé)任則是進(jìn)行省級以上財政部門、省級以上注冊會計師協(xié)會、中國證券管理委員會、司法部門及相關(guān)部門、涉及企業(yè)其他利益的相關(guān)者等的追究。

三、會計責(zé)任與審計責(zé)任在現(xiàn)實(shí)中被混同的原因

首先，由于兩者之間存在一定的聯(lián)系，審計工作是從會計工作中分離出來的，同時他們的工作對象都是會計信息，為了提高企業(yè)的管理能力，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益做貢獻(xiàn)。加上審計責(zé)任和會計責(zé)任的分工不明確，市場的惡性競爭等，都導(dǎo)致獨(dú)立的審計工作很難開展，審計還是依附在會計工作上，除非專業(yè)人員，其他人員很難分辨出來。

其次，國家的相關(guān)法律法規(guī)還不夠完善。法律是所有工作的基礎(chǔ)，也是依據(jù)，不完善的法律會導(dǎo)致審計人員在實(shí)際的工作中缺少評定的標(biāo)準(zhǔn)，工作就很容易出問題。而相關(guān)的法律對責(zé)任的規(guī)定不嚴(yán)謹(jǐn)、不具體，很多會計人員和審計人員利用了這一點(diǎn)，因此在責(zé)任劃分的時候很難評定最終是會計責(zé)任還是審計的責(zé)任。

再次，執(zhí)行力度不夠。注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境現(xiàn)在還不夠規(guī)范，現(xiàn)實(shí)情況是執(zhí)業(yè)環(huán)境受到審計市場不公正，行政的干預(yù)，企業(yè)管理者的權(quán)力影響等現(xiàn)象的制約，同時被審計單位不配合工作，不理解，不支持，因此實(shí)際的工作與要求目標(biāo)差距很大。

最后，缺乏對會計信息披露重要性的認(rèn)識。不管是會計責(zé)任和審計責(zé)任都需要會計使用者正確認(rèn)識會計信息披露工作，但是實(shí)際的情況是他們對信息披露的工作職責(zé)，內(nèi)容等認(rèn)識不足，所以對會計信息缺少了解，社會監(jiān)督力度不夠的前提下，會計信息的質(zhì)量很難保證，會計責(zé)任和審計責(zé)任經(jīng)常被混為一談。

四、淺析會計責(zé)任與審計責(zé)任關(guān)系的重要意義

會計責(zé)任和審計責(zé)任之間有相似的地方，也有不同之處，所以在實(shí)際的工作中，需要用辯證的眼光看待兩者之間的關(guān)系，盡可能在日常的工作中熟悉兩者的內(nèi)涵，工作目標(biāo)，對他們的差異性做區(qū)分，有助于減少對兩者認(rèn)識上的誤區(qū)，所以說淺析會計責(zé)任與設(shè)計責(zé)任的關(guān)系具有很重要的實(shí)際意義。

有助于規(guī)范會計工作行為，增強(qiáng)對工作責(zé)任意識，最終保證會計信息數(shù)據(jù)真實(shí)、完整。辯證看待兩者的關(guān)系還能夠加強(qiáng)對會計人員以及單位領(lǐng)導(dǎo)對自身工作責(zé)任的重視，增強(qiáng)自身的工作責(zé)任感，約束工作，提高會計的監(jiān)督水平，使最終的會計信息的科學(xué)性更高。有助于增強(qiáng)注冊會計師的責(zé)任意識，督促他們在審計工作中審計的質(zhì)量提高，行為更加規(guī)范，專業(yè)性更強(qiáng)，嚴(yán)格要求自己的工作態(tài)度，促進(jìn)注冊會計師事業(yè)的健康、有序發(fā)展。最終還有助于司法部門和社會公眾等對注冊會計師的審計責(zé)任和合法權(quán)益的保證。分清楚會計責(zé)任和審計責(zé)任，在出現(xiàn)注冊會計師被控告的時候，便于司法部門更加明確的界定審計責(zé)任，用法律武器保護(hù)注冊會計師，同時便于改善社會大眾對兩者關(guān)系的認(rèn)識不清問題，最終保護(hù)注冊會計師的合法權(quán)益。

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