建筑業“掛靠經營”存在的問題及其應對策略探討

武兆昌

（中鵬會計師事務所有限公司新疆分所，新疆 烏魯木齊 830000）

資料來源：智研咨詢

隨著“營改增”政策的全面推進，建筑行業經歷了營業稅改增值稅的稅制變化。從2016年5月1日開始，截止2018年10月“營改增”稅收政策已經發布實施兩個年頭了。在政府、國稅總局及社會全員營改增企業的參與下，“營改增”可以說是順利進行并取得了成功。但是，在“營改增”和“互聯網+”新形勢下很多建筑企業仍舊存在一些問題丞待解決。

一、經營管理中存在問題

（一）法律風險問題

建筑企業普遍存在掛靠經營模式。建筑企業，所謂掛靠就是不具備資質的單位或者個人及施工隊“掛靠”到有資質的建筑企業，以有資質建筑單位的名義進行投標，中標后以該單位的名義簽訂工程承包合同，完成工程承包合同約定事項的行為。業務基本由掛靠方操作，被掛靠建筑單位是名義和法律上的責任主體。

掛靠經營為建筑相關法規所禁止，被掛靠單位只能以自有業務經營管理，依法應由被掛靠企業承擔相關法律責任。施工活動都由掛靠單位、掛靠人完成，被掛靠單位難以對其實施有效管理，一旦施工過程中發生工程質量問題、交付延期問題、工程事故、勞資糾紛問題等，依法應由被掛靠建筑單位承擔相關法律責任和經濟賠償。

（二）財稅問題

1、稅收問題。由于施工隊為節約材料成本往往從不提供發票的單位或者商店采購，而發票由第三方提供。合同流、資金流、發票流、運輸流（四流）不一致，形成虛開發票情形從而使增值稅不得抵扣進項稅，所得稅前成本不得扣除問題。一些建筑企業為了少交所得稅，將未開票項目暫不確認收入，成本卻結轉到未取得成本發票而已開具銷項發票的項目，造成收入成本不配比問題。等等諸多情形，從而引起企業所得稅、增值稅稽查風險。

2、會計核算存在的問題。經營方式以掛靠為主的，由于承接業務方名義是本單位，實際為掛靠方，財務核算按照自有業務核算，財務報表可能會出現沒有真實反應企業經營情況的情形。

（三）內控控制存在問題

建筑業內部控制存在的問題，主要有：

1、內部控制制度不完善。很多建筑企業雖然制定了內控制度，但是并不是很完善，甚至存在很多缺陷。

最普遍存在的問題是合同管理制度不完善。合同簽訂以及投標時工程承包范圍往往按照“施工圖紙的全部范圍”進行施工，而實際工程范圍僅限于主體工程，增加了工程建造糾紛和結算糾紛問題。對于施工材料合同約定與實際供應不相同，往往缺少補充合同，造成結算糾紛。這種現象在會計審計、所得稅審計、土地增值稅清算鑒證等業務中都是常見的。

工程建設環節控制制度不完善。建筑企業由于行業的特殊性，尤其掛靠經營方式的基本沒有具備建造師執業資格人員擔任項目經理，在驗收存在瑕疵時工程質量往往會埋下隱患。工程質量問題或安全事故，會給企業帶來罰款降低資質等一系列的行政處罰，嚴重的還可能吊銷資質，相關負責人也要接受行政處罰情節嚴重的甚至還要被追究刑事責任。

勞資制度不完善。建筑企業對于雇傭的大量臨時工未簽訂勞動合同而出現勞資糾紛的不是個案。工頭卷錢跑路，憤怒的工人將建筑單位的負責人、工作人員圍堵在勞動監察大隊、辦公室等屢見不鮮。

檔案管理制度不完善。一些建筑企業對于施工項目的相關檔案材料并未進行有效管理，甚至預算、結算等都保存在個人手中，對于企業日常管理、預算控制、售后服務等帶來了很多困難。

1、內部控制執行無效。很多建筑企業制定了比較完善的內控管理制度，但是未執行或者執行力弱，內部控制制度形同虛設。對于掛靠經營的建筑企業，尤為嚴重。

2、內部控制評價缺失。部分企業沒有建立內部控制評價體系。有的企業即使建立了評價體系，內部評價報告沒有得到企業管理層足夠重視。

（四）“互聯網+”的運用問題

通俗來說，“互聯網+”就是“互聯網+各個傳統行業”，但這并不是簡單的兩者相加，而是利用信息通信技術以及互聯網平臺，讓互聯網與傳統行業進行深度融合，創造新的發展生態?！盎ヂ摼W+”逐漸在影響建筑業的經營模式、內控管理、人力資源、發展理念、新技術等方面進行深度變革，為建筑業的發展帶來機遇。

一些建筑企業已在很多方面嘗試“互聯網+”的運用，來創造實惠。但是大部分建筑企業還停留在傳統建筑業的運營模式。存在消息相對閉塞，一些技術相對落后，經營管理觀念相對陳舊問題等。

二、建筑業營改增后風險防范和內控管理應對策略

（一）經營模式的法律風險管理應對策略

對于經營方式主要以掛靠為主的建筑企業，在面對當下機遇和形勢時，應當發揮積極主觀能動性，轉變經營模式應對掛靠經營的各種法律風險。

1、將掛靠經營轉變為全自主經營管理模式。這里的所謂全自主經營管理模式是指培養和招聘內部建造師、工程師、主要技術人員、施工員等，包括施工工人組成能夠獨立運行的經營管理班子。此種方式優點是規避了法律禁止的掛靠行為、一定程度的違法分包、轉包行為，以及用工的勞資糾紛問題，缺點是管理難度較大，經營班子數量龐大運行成本較高。

2、掛靠經營轉變為合作型管理模式。與第一種方式不同的是，一般勞務則由具有資質和能力的勞務公司或者建筑公司提供，形成合作形式，就是我們一般講的勞務分包。根據建筑相關法律規定：工程項目主體不得轉包或者分包，但是勞務可以分包。此種方式的優點是規避了掛靠行為、一定程度的違法分包、轉包行為，以及勞資糾紛問題。

3、掛靠經營轉變為勞務性管理模式。與上面兩種方式不同的是，勞務部分簽訂季節性勞動合同，但是也得繳納社保?；蛘哂蓜趧展据敵鰟趧?。優點是與合作性管理方式相同，缺點是季節性招工不穩定容易在趕工期產生用工荒問題，勞務人員技術水平較具有資質的勞務公司或者建筑公司差。

對于一般規模的建筑企業推薦第二種方式較為經濟。

（二）財稅風險管理應對策略

由于經營方式的轉換或者改變，即掛靠轉為自主經營，由此產生的財稅風險便不復存在。掛靠之外的風險問題規避方式：

1、材料采購風險規避。施工材料從正規商家采購，資金流支付給商家，運輸流保持一致可以獲取合規的發票，可以抵扣增值稅進項稅，使得增值稅稅負得到降低。由于取得發票合規業務真實可以合法的在所得稅前扣除，避免納稅調增的風險。同時可以規避虛開增值稅發票風險。

2、勞務購買風險規避。購買有資質的建筑公司的勞務，合同流、資金流、貨物流三流一致可以取得增值稅專用發票并合法抵扣增值稅進項稅。同時可以規避虛開增值稅發票風險。（提示：勞務派遣開具差額計稅發票的僅就差額部分也就是管理費部分抵扣增值稅進項稅。）

3、按照會計準則的要求確認收入成本。建筑企業按照完工百分比確認工程收入和成本，按照進度獲取勞務成本發票，避免少列收入、多轉成本從而少交企業所得稅引起的稅務稽查風險。

另外，應當在合同中約定發票的取得時間，增值稅發票對外開具與之匹配使得增值稅進項稅及時抵扣，既少交了增值稅，也節約了資金流出。（提示：匯算清繳期前取得的符合規定的發票都可以按照所得稅相關法律進行扣除。）

1、會計核算問題應對策略

由于經營模式轉變為自主經營，會計核算會真實反應企業經營情況。

（三）內部控制存在的問題應對策略

針對內部控制存在的問題，通過完善內部控制制度來解決。

2、完善內部控制制度。

（1）完善合同管理制度。應當由工程師、建造師、預算、財務、法律及管理層共同制定工程承包合同管理制度，合同簽訂前由專業人員擬定，盡量避免法律上、結算上的風險產生。

（2）完善工程建設環節控制制度。制定并完善具備建造師執業資格人員擔任項目經理，配備專業工程師對整個工程項目建設進行全過程監督跟蹤，尤其隱蔽工程的施工監督管理。確保工程質量不存在隱患。

（3）完善勞資制度。制定完善的勞資制度，尤其季節工、施工隊工人的合同、社保繳納、工資結算。工人工資應當發放至個人手中或者個人工資卡中，避免發放給包工頭，避免工頭跑路情況出現。

（4）完善檔案管理制度。制定完善的檔案管理制度，確保工程項目全流程的資料和手續都應當歸檔。

2、加強內部控制執行力。治理機構應當履行職責，確保企業制定的內部控制制度能夠有效執行。

3、內部控制評價問題應對策略。企業應當建立內部控制評價體系，對于發現的內部控制缺陷和問題企業治理機構應當給予重視，及時采取措施予以補救。

（四）“互聯網+”的興起在建筑業的影響及運用

隨著“互聯網+”在各行各業的應用和發展，引起了諸多方面的變化?！盎ヂ摼W+”應用在建筑業的方方面面，尤其工程項目的決策階段、設計階段、采購階段、施工階段、驗收階段以及新技術應用測試等，勢必會影響建筑業的經營管理方式的改變和信息化水平的提高，構建出一個建筑行業的新生態環境。我們就簡單談談“互聯網+”在建筑企業的應用，以達到拋磚引玉的作用。

1、互聯網采購應用。南通四建集團曾經就做過這樣的統計，通過筑材網的集中采購平臺直接為企業降低成本達1.5億元。通過數據分析可知，在土建材料方面直接節約的成本達2%-5%；在安裝裝飾材料方面直接節約的成本達5%-10%。目前為止，南通四建已經在筑材網上完成了88.3億元的合同，共計發布招標10263個。

2、新技術的應用。3D打印技術可謂轟動一時，近些年被逐漸應用到建筑領域，建設房屋建筑物等。一些高精尖技術，應用“互聯網+”相關技術可以云集數個專家通過互聯網進行方案設計、運算，最后成功實施。

3、內部控制的應用。將“互聯網+”應用在內部控制制度中，尤其用在施工管理中效果尤為明顯。工程項目現場根據需要架設數個攝像頭，連在電腦及監控設備上，通過電腦和手機及其他通訊設備，建造師和工程師即使不在現場也能指揮工程，監督施工質量、施工進度。還可以為隱蔽工程施工留下影像證據，為驗收提供良好的基礎信息。建造師和工程師甚至可以同時管理多個工程項目（符合建筑法規定情況的情形的），公司管理層也可以通過該技術對工程項目進行監控。

通過以上三個領域的應用，不難發現“互聯網+”能夠真正促使項目施工管理過程的精細化，以信息技術為代表的技術創新，必然會促進項目管理模式甚至企業經營管理模式的變化。

圖片來自互聯網

三、結束語

“營改增”全面推行后，建筑企業應當積極應對傳統模式存在的各種風險和問題，在“互聯網+”的影響下，積極創新促進建筑業進入新生態領域。建議政府采取鼓勵政策促進建筑行業以掛靠為經營模式的建筑企業轉型，為建筑行業健康發展提供法律政策環境