淺議建立企業(yè)內(nèi)部會計制度

摘 要：內(nèi)部會計制度作為企業(yè)管理制度的重要組成部分，隨著企業(yè)的快速發(fā)展，對企業(yè)的日常經(jīng)營管理和防范潛在風(fēng)險發(fā)揮出越來越大的作用。持續(xù)、認(rèn)真地加強(qiáng)內(nèi)部會計制度建設(shè)，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，又將促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會計制度；問題；措施

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1008-4428（2018）09-0083-02

一、 企業(yè)內(nèi)部會計制度的概述

（一）概念

根據(jù)我國《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五章第八十四條規(guī)定：各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，結(jié)合單位類型和內(nèi)部管理的需要，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會計管理制度。企業(yè)內(nèi)部會計制度，是指各單位根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，結(jié)合單位類型和內(nèi)部管理的需要，制定的一系列維護(hù)單位會計信息質(zhì)量、監(jiān)督企業(yè)日常核算、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全的相關(guān)原則與制度措施。

（二）建立內(nèi)部會計制度的重要性

1. 完善的內(nèi)部會計制度能夠提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量

企業(yè)唯有建立適合自身發(fā)展需求的內(nèi)部會計制度，才能將國家會計規(guī)范的普遍性、宏觀指導(dǎo)與企業(yè)自身的特殊性、微觀管理相統(tǒng)一，保證企業(yè)的會計工作做到有章可循、有據(jù)可依，確保在實際工作中獲取高質(zhì)量的會計信息。

2. 完善的內(nèi)部會計制度能夠有效保護(hù)企業(yè)的財產(chǎn)物資

內(nèi)部會計制度對企業(yè)財產(chǎn)物資的進(jìn)、出和結(jié)存，要求進(jìn)行詳實的記載，專人保管，并規(guī)定盤點的周期、時間、方法和差異的處理，為保護(hù)財產(chǎn)物資的安全，避免流失，提供了保障。

3. 完善的內(nèi)部會計制度能加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理，提高工作效率

首先，合理有效的內(nèi)部會計制度，能夠精化會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置，提高會計人員的分工效率，加大協(xié)作的密切度。其次，能夠幫助企業(yè)及時有效地獲得國家或是行業(yè)協(xié)會等發(fā)布的正確可靠的會計信息，杜絕企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)犯罪或效率低下等管理弊端，提高企業(yè)管理的綜合效率。

4. 完善的內(nèi)部會計制度是適應(yīng)會計電算化發(fā)展的需要

現(xiàn)階段，會計電算化已經(jīng)成為會計日常核算中必不可少的一個組成部分，它需要系統(tǒng)、完整、規(guī)范的程序作為技術(shù)支撐。會計人員在實際操作中，必須事先依據(jù)內(nèi)部會計制度的規(guī)定，制定好相關(guān)程序和會計規(guī)范，充分發(fā)揮會計電算化的核算和監(jiān)督功能，為企業(yè)的日常管理活動提供詳實、客觀的數(shù)據(jù)。

二、 目前企業(yè)內(nèi)部會計制度存在的問題

（一）沒有建立企業(yè)內(nèi)部會計制度

在現(xiàn)實中，部分企業(yè)主要是中小型企業(yè)，沒有按照國家要求建立內(nèi)部會計制度。企業(yè)的會計核算管理工作簡單隨意，不考慮自身的特點和實際情況，而是簡單地以國家頒布的會計法律法規(guī)或行業(yè)統(tǒng)一的會計制度直接作為會計制度使用，導(dǎo)致企業(yè)會計基礎(chǔ)工作薄弱，核算混亂，資產(chǎn)流失，管理問題層出不窮。

（二）建立了企業(yè)內(nèi)部會計制度，但不完整、不規(guī)范

部分企業(yè)雖然制定了內(nèi)部會計制度，但內(nèi)容不完整，要求不規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)會計人員在實際操作中產(chǎn)生誤解，部分業(yè)務(wù)無章可循，造成會計核算錯誤、會計數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等不良情況發(fā)生。

（三）建立了內(nèi)部會計制度，但沒有定期更新和完善

一方面，隨著我國的改革開放深入，國民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，與之相對應(yīng)的財經(jīng)法規(guī)和會計準(zhǔn)則也在不斷地更新和完善；另一方面，隨著企業(yè)的發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大，新的核算主體和新的業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)。這些都要求企業(yè)因勢利導(dǎo)，不斷地對內(nèi)部會計制度進(jìn)行更新和完善。但在實踐中，一些企業(yè)無視相關(guān)法規(guī)的變化和自身的發(fā)展，不能及時更新和完善，造成內(nèi)部會計制度難以發(fā)揮作用。

（四）建立了企業(yè)內(nèi)部會計制度，沒有組織學(xué)習(xí)，缺乏嚴(yán)格執(zhí)行

現(xiàn)實中，一些企業(yè)將已制定的內(nèi)部會計制度束之高閣，沒有組織系統(tǒng)的培訓(xùn)，特別在會計人員引進(jìn)、崗位變動時，缺乏針對性的內(nèi)部會計制度的培訓(xùn)。更甚者，少數(shù)企業(yè)對內(nèi)部審計過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計制度缺陷，沒有及時與內(nèi)審人員溝通，未能認(rèn)真監(jiān)督糾正、改進(jìn)，聽之任之，造成企業(yè)內(nèi)部會計核算嚴(yán)重失真，資產(chǎn)流失。

三、 內(nèi)部會計制度實施不力的原因

（一）企業(yè)缺乏內(nèi)部會計制度意識

部分企業(yè)內(nèi)，企業(yè)管理層的內(nèi)部會計制度意識淡薄，認(rèn)為企業(yè)的會計僅是應(yīng)付稅務(wù)、工商、銀行的需求，忽視會計的核算和監(jiān)督功能，不重視內(nèi)部會計制度的建立，不積極推動內(nèi)部會計制度的修定和完善。還有一些領(lǐng)導(dǎo)對會計不了解，越俎代庖，瞎指揮，造成內(nèi)部會計制度缺失和不規(guī)范。

（二）財務(wù)人員的素質(zhì)不高

首先，企業(yè)會計人員隊伍不穩(wěn)定。一方面，企業(yè)內(nèi)部的管理理念、企業(yè)文化、薪資標(biāo)準(zhǔn)、硬件設(shè)施等，得不到會計人員的認(rèn)可；另一方面，員工的專業(yè)水平、職業(yè)操守，又不符合企業(yè)的要求，造成會計崗位人員流失頻繁，不利于建立內(nèi)部會計制度。

其次，企業(yè)的會計水平達(dá)不到要求。企業(yè)內(nèi)部會計制度的建立要求會計人員既要熟練掌握國家的會計準(zhǔn)則，又要熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營特點，同時隨著會計電算化的快速推廣，必須具有一定的計算機(jī)操作技能。另外，還需要具有較高的寫作水平。而現(xiàn)實中，大多數(shù)會計人員達(dá)不到這一要求，這造成內(nèi)部會計制度不完整、不規(guī)范。

最后，不重視后續(xù)教育的培訓(xùn)。盡管《會計法》規(guī)定要求會計人員每年必須進(jìn)行一定時間的繼續(xù)教育，但不僅一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視，而且一部分會計人員對此也抱著敷衍了事的態(tài)度，造成后續(xù)教育走過場，會計人員對新的經(jīng)濟(jì)法規(guī)和會計準(zhǔn)則不知道、不熟悉，無法對內(nèi)部會計制度進(jìn)一步地完善和修改。

（三）企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督體系

有效的監(jiān)督機(jī)制是保障企業(yè)內(nèi)部會計制度順利實施的必要手段。一些企業(yè)考慮到人力、物力和財力，沒有建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。另一些企業(yè)雖然建立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計目的不明確，內(nèi)容不規(guī)范，執(zhí)行、檢查不到位，缺乏完整性和全面性，難以做出準(zhǔn)確的審計結(jié)論，不能充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能。而對于外部機(jī)構(gòu)的審計評價，由于存在心理上的抵觸情緒，沒有主動地接納、糾正和改進(jìn)。

四、 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)的措施

（一）積極樹立正確的內(nèi)部會計制度意識

企業(yè)管理層特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，要樹立正確的內(nèi)部會計制度意識和觀念，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的營銷思想，糾正會計僅是公司保管資金的狹隘觀點，將建立企業(yè)內(nèi)部會計制度作為企業(yè)內(nèi)部管理制度的基本內(nèi)容之一。

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)加強(qiáng)自身綜合素質(zhì)的提高，了解會計的崗位、職能和工作流程，虛心聽取會計人員意見，不盲目指揮會計的具體工作，按內(nèi)部會計制度的規(guī)定組織財務(wù)工作。同時，應(yīng)定期召開公司各部與財務(wù)部門的溝通交流會議，讓財務(wù)了解公司的經(jīng)營變化，及時完善和修正內(nèi)部會計制度，更好地為企業(yè)的運營提供支持和服務(wù)。

（二）加強(qiáng)會計人員隊伍建設(shè)

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對會計人員的關(guān)心。結(jié)合實際情況，注重會計人員的選拔，關(guān)心生活需要，改善辦公條件，拓展發(fā)展空間，提高員工的凝聚力，保持財務(wù)團(tuán)隊的穩(wěn)定。

企業(yè)應(yīng)建立會議人員專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)體系。結(jié)合財務(wù)法規(guī)的變化和企業(yè)發(fā)展的要求，定期或不定期地對會計人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高其專業(yè)技能。同時，應(yīng)嚴(yán)格遵守和支持會計的后續(xù)教育制度。對每年的會計后續(xù)教育給予資金和時間上的支持，鼓勵會計人員積極地參加。

企業(yè)應(yīng)建立會計崗位輪換制度。根據(jù)各崗位會計人員的表現(xiàn)以及公司的發(fā)展變化，每年對會計崗位進(jìn)行一定比例的人員調(diào)整，提高會計人員的工作積極性，提升會計人員的綜合業(yè)務(wù)水平。

（三）加強(qiáng)審計監(jiān)督

企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計。企業(yè)根據(jù)自身實際情況建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，或組織各分支機(jī)構(gòu)財務(wù)人員，組成臨時審計小組，對內(nèi)部會計工作進(jìn)行定期審計。審計人員應(yīng)保持獨立性的地位，秉承嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，依據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理制度，對企業(yè)的會計工作進(jìn)行認(rèn)真的審核，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時溝通、上報，提出整改方案，并對整改方案的后續(xù)工作進(jìn)行跟進(jìn)和指導(dǎo)。

企業(yè)發(fā)揮外部審計的評價作用。企業(yè)應(yīng)通過會計師事務(wù)所、銀行、稅務(wù)等第三方單位，對會計工作進(jìn)行審計和審閱，認(rèn)真對待提出的問題和意見，端正思想，積極改進(jìn)，完善內(nèi)部會計制度。

五、 小結(jié)

內(nèi)部會計制度作為企業(yè)管理制度的重要組成部分，隨著企業(yè)的快速發(fā)展，對企業(yè)的日常經(jīng)營管理和防范潛在風(fēng)險發(fā)揮出越來越大的作用。持續(xù)、認(rèn)真地加強(qiáng)內(nèi)部會計制度建設(shè)，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，又將促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

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作者簡介：

高嶺，男，安徽合肥人，合肥瀛和會計師事務(wù)所（普通合伙），注冊會計師，注冊稅務(wù)師。