新準(zhǔn)則下關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露分析

摘 要：在關(guān)鍵事項(xiàng)披露工作進(jìn)行過程中，逐漸表現(xiàn)出了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)過度標(biāo)準(zhǔn)化、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)列式數(shù)量少、關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不同年份簡(jiǎn)單重復(fù)等問題。基于此，新準(zhǔn)則開始實(shí)施，新準(zhǔn)則對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了重新界定，為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露工作指明了方向。本文，將先分析新準(zhǔn)則實(shí)施過程，再闡述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)界定問題，最后詳細(xì)闡述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露策略，旨在進(jìn)一步提高新準(zhǔn)則下關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露質(zhì)量和審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；審計(jì)事項(xiàng)；披露

引言

2016年，我國實(shí)施了新的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，自此關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露問題逐漸引起了人們關(guān)注。在最新出臺(tái)的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則中，對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露做了明確的要求。基于此，各部門應(yīng)積極探索實(shí)行關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露工作的可行性途徑，改變審計(jì)報(bào)告信息含量低的問題，有針對(duì)性的緩解信息不對(duì)稱現(xiàn)象，最終提升審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)確度，實(shí)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告的改革，讓審計(jì)報(bào)告信息變得更為透明化，滿足審計(jì)報(bào)告披露要求。

一、新準(zhǔn)則實(shí)施

2015年，面對(duì)審計(jì)職業(yè)界審計(jì)報(bào)告信息含量不足這一問題，IAASB對(duì)國際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行了適當(dāng)修訂，推出了新的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，解決了審計(jì)報(bào)告信息含量問題。在2016年年底，為了適應(yīng)國際審計(jì)準(zhǔn)則的改革大趨勢(shì)，我國政府對(duì)審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則也做了相應(yīng)的修改并發(fā)布了新的審計(jì)準(zhǔn)則，在新的審計(jì)準(zhǔn)則中，明確界定了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露要求。

二、新準(zhǔn)則實(shí)施中關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)界定

在《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了明確界定。即關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。自新準(zhǔn)則實(shí)施以來，在上市企業(yè)中，已經(jīng)有百余家上市公司出具了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

三、新準(zhǔn)則下關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露內(nèi)容

新準(zhǔn)則下關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露內(nèi)容主要包括了幾個(gè)方面：第一，資產(chǎn)減值。在新準(zhǔn)則實(shí)施背景下，部分企業(yè)開始針對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)減值實(shí)施披露，包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等。在資產(chǎn)減值關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露中，管理層會(huì)準(zhǔn)確評(píng)估已減值項(xiàng)目是否會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)造成不良影響；同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)要準(zhǔn)確判斷是否充分合理。第二，收入確認(rèn)。在新準(zhǔn)則下，收入確認(rèn)也成為了關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露內(nèi)容。在對(duì)這一項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行披露時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)利用披露結(jié)果評(píng)估出其收入計(jì)入錯(cuò)誤問題或者其對(duì)金額產(chǎn)生的影響，降低操控過程中風(fēng)險(xiǎn)問題發(fā)生可能性。第三，金融工具的分類及確認(rèn)。在新準(zhǔn)則下，對(duì)金融資產(chǎn)的確認(rèn)，按企業(yè)持有金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特種為分類的主要判斷依據(jù)，將金融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三類，分類的客觀性得到了提高，會(huì)計(jì)處理的一致性得到了加強(qiáng)。在對(duì)金融資產(chǎn)內(nèi)容進(jìn)行披露時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師緊抓管理層持有金融資產(chǎn)的意圖的決議性文件作為其披露的依據(jù)。

除了上述三個(gè)方面的披露內(nèi)容以外，合并及合并會(huì)計(jì)處理、遞延所得稅資產(chǎn)、重大未決訴訟、關(guān)聯(lián)方交易完整性等也成為了新準(zhǔn)則下關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)主要披露內(nèi)容。

四、新準(zhǔn)則下關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露策略

（一）強(qiáng)化監(jiān)管，提高披露質(zhì)量

在新準(zhǔn)則下，為了做好合并及合并會(huì)計(jì)處理、金融工具估值、遞延所得稅資產(chǎn)等關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露工作，監(jiān)管部門應(yīng)落實(shí)好對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露質(zhì)量的監(jiān)督。首先，我國監(jiān)管部門在實(shí)際工作開展過程中應(yīng)重點(diǎn)查看注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露措辭表述，準(zhǔn)確判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師措辭表述內(nèi)容是否充分，是否有效。其次，作為審計(jì)部門，應(yīng)發(fā)揮自身提示和警醒作用，在新準(zhǔn)則落實(shí)過程中，實(shí)時(shí)監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的選取是否合理，及時(shí)指出關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)選取不合理之處，保證關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露工作能夠順序展開。再次，我國監(jiān)管部門在監(jiān)管關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露質(zhì)量過程中，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)約談機(jī)制，與被審計(jì)單位展開順暢溝通，及時(shí)提示被審計(jì)單位的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在審計(jì)約談機(jī)制具體實(shí)施過程中，監(jiān)管單位應(yīng)考察各被審計(jì)單位存在的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)程度，提前約談風(fēng)險(xiǎn)程度較高的單位，增加風(fēng)險(xiǎn)程度較高單位的約談次數(shù)，指導(dǎo)被審計(jì)單位能夠按照新準(zhǔn)則更好的解決關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露中的問題。除此之外，監(jiān)管單位在監(jiān)管工作中，可專門成立一個(gè)專家指導(dǎo)組，有專家指導(dǎo)組負(fù)責(zé)指導(dǎo)被審計(jì)單位新準(zhǔn)則執(zhí)行中遇到的問題，為被審計(jì)單位關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露工作答疑解惑。總之，監(jiān)管部門在新準(zhǔn)則下關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露中占據(jù)著重要地位，應(yīng)積極發(fā)揮自身重要作用，不斷提高行業(yè)自律監(jiān)管能力，讓行業(yè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露質(zhì)量有所提高。

（二）落實(shí)制度，控制審計(jì)質(zhì)量

在新準(zhǔn)則下，為了確保被審計(jì)單位落實(shí)好關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露，相關(guān)部門應(yīng)注重健全審計(jì)報(bào)告質(zhì)量監(jiān)管體系。首先，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)健全審計(jì)報(bào)告質(zhì)量監(jiān)管體系，在體系中明確對(duì)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的用詞、表述等規(guī)范，界定好審計(jì)應(yīng)對(duì)措施合理化要求，為被審計(jì)單位提供參照，確保被審計(jì)單位增強(qiáng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露質(zhì)量。同時(shí)，由于新準(zhǔn)則的實(shí)施在一定程度上增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理層交流工作范圍與勞動(dòng)量，所以相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)考慮到這一方面問題，在審計(jì)報(bào)告質(zhì)量監(jiān)管體系中做出明確規(guī)定，以便于更好地規(guī)劃被審計(jì)單位在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露中的內(nèi)容選擇合理性等。在新準(zhǔn)則實(shí)施背景下，被審計(jì)單位為了避免在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露工作中表現(xiàn)出審計(jì)證據(jù)不充足、審計(jì)報(bào)告時(shí)間拖延、審計(jì)程序不完善等問題，應(yīng)注意加強(qiáng)自身內(nèi)部審核和審定，先建立一個(gè)風(fēng)控制度，按照風(fēng)控制度落實(shí)到每一道審計(jì)工作程序中的風(fēng)險(xiǎn)控制問題，嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則把控每一道流程，確保關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露質(zhì)量。此外，對(duì)于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的披露，被審計(jì)單位應(yīng)通過相關(guān)制度的完善明確劃分各個(gè)機(jī)構(gòu)職責(zé)，確定好各個(gè)機(jī)構(gòu)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露工作中的復(fù)核和審定工作事項(xiàng)，要求各個(gè)機(jī)構(gòu)之間通過協(xié)同合作完成事前質(zhì)量、事中質(zhì)量、事后質(zhì)量的控制，最終形成一個(gè)比較完善的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露機(jī)制，顯著提升審計(jì)效果和質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)教育，強(qiáng)化法律責(zé)任

在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)素養(yǎng)在一定程度上影響著披露工作效果，且關(guān)乎著新準(zhǔn)則的具體執(zhí)行。基于此，應(yīng)著重提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則內(nèi)容篩選和確認(rèn)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，再利用自己的職業(yè)判斷，對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)質(zhì)疑做辯護(hù)和說明，用自己的專業(yè)技能及時(shí)落實(shí)好關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露工作。此外，在新準(zhǔn)則實(shí)施過程中，應(yīng)通過后續(xù)教育培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn)慎性，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行披露時(shí)能夠準(zhǔn)確描述出具體披露內(nèi)容，并能夠站在行業(yè)高度上歸納、總結(jié)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，盡量做到關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露不存在歧義、不存在單個(gè)事項(xiàng)暗示。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)謹(jǐn)慎是實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的關(guān)鍵，因而，在審計(jì)工作具體開展過程中要將部分關(guān)注點(diǎn)放在注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育上，在后續(xù)教育中提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新準(zhǔn)則的熟悉度，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)素養(yǎng)得到很好發(fā)展，更好地勝任相關(guān)工作，處理好關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露問題。

五、結(jié)論

綜上可知，在新準(zhǔn)則實(shí)施背景下，做好關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露工作十分重要。為真正落實(shí)這一新準(zhǔn)則內(nèi)容，相關(guān)部門應(yīng)強(qiáng)化關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露的監(jiān)管，并注重落實(shí)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露質(zhì)量管理制度等，且有意識(shí)的加強(qiáng)相關(guān)工作人員的后續(xù)教育，強(qiáng)化工作人員法律責(zé)任意識(shí)，更好地勝任關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)披露任務(wù)，從根本上避免資本市場(chǎng)上信息失真等問題，維護(hù)好資本市場(chǎng)上的審計(jì)報(bào)告可信度，控制好審計(jì)工作質(zhì)量。

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作者簡(jiǎn)介：

王安金，安徽新中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所。