國企財務報告內部控制策略探析

摘 要：隨著我國市場經濟的快速發展，內部控制對于國有企業的重要性也越來越明顯。其中通過財務報告內部控制可以保證國有企業披露財務信息的真實可靠性，直接影響國有企業的生產經營效果，然而面臨日益復雜的市場經濟環境，國有企業財務報告內部控制中的問題也逐漸暴露了出來。文章從國企財務報告內部控制的主要流程出發，以A公司為例分析了國企財務報告內部控制工作中存在的問題，并提出了幾點國企提高財務報告內部控制的策略，目的在于提高國有企業財務管理的水平，促進國企部門得到健康穩定的發展。

關鍵詞：國企；財務報告；內部控制；策略探析

一、國企財務報告內部控制流程

（一）關鍵控制點的設計

國企在構建財務內部控制的過程中，需要結合財務報告風險評估結果，確定出財務報告的關鍵控制點和一般控制點，編制出相關財務報告的控制要點表。需要注意的是，要根據市場經濟情況和企業實際情況，確定財務報告的關鍵控制點和一般控制點。

（二）控制目標的設計

保證財務報告的有效性、安全性、合法性、可靠性是財務報告內部控制的主要目標，這樣才能有效的規避財務報告中可能發生的各種風險，控制目標的設計不能固化，而是要根據市場經濟環境和企業實際情況變化而變化。

（三）控制措施的設計

國企在建立財務內部控制時，需要不斷對財務報告控制點進行強化，制定出科學合理的控制措施，財務報告需要與財務報告控制措施有機的結合起來。企業應該嚴格遵守國家會計準則制度和會計法律法規，提高編制財務報告的水平，明確會計工作流程，保證財務報告的真實性、有效性、合規性。

（四）控制證據的設計

必要的表單可以保證財務報告制度有效執行，成為財務報告留下必要的控制證據。財務報告的相關文件具體包括以下幾個方面：會計賬簿、會計估計、會計憑證、會計政策、財務報告結果和財務分析報告等。

（五）控制制度的優化

為了有效的發揮出財務報告的重要性作用，企業需要建立起相關的制度體系來進行保障，財務報告內部控制制度需要將內部控制的思想融入到財務報告制度中。需要從不同企業的實際情況出發制定財務報告內部控制制度，不能制定多個制度，而是要制定出統一的財務報告內部控制制度。

（六）控制流程圖的繪制

財務報告控制流程圖要從企業實際情況出發，根據財務報告風險點、流程、控制點、控制措施等進行繪制，需要注意的是，繪制應該與財務報告流程和內部控制流程結合到一起，在圖上表明主要的控制點和風險點。

（七）控制矩陣的編制

財務報告控制矩陣主要是說明和描述財務報告流程中的控制措施、風險點、控制證據等，可以集中體現財務報告內部控制的設計結果，是組成企業內部控制管理手冊的重要部分之一。

二、國企財務報告內部控制存在的問題—以A公司為例

（一）A公司簡介

A集團是以能源化工為主的國有特大型企業集團，產業遍布河南、湖北、江蘇、上海、陜西等9個省區，產品遠銷30多個國家和地區，與40多家世界500強企業建立戰略合作關系，集團大力倡導“感恩、善念、包容、快樂”理念，將承擔社會責任作為立身之本，長期致力于企業與社會的和諧發展。

（二）A公司財務報告內部控制存在的問題

雖然A公司在建立初期就實施了財務報告內部控制活動，但是由于受到主客觀因素的影響，依然會存在以下幾點問題：

1.缺乏良好的內部控制環境

一方面，面對激烈的市場競爭壓力，A公司業務部門將主要的精力放在了完成業務指標上，一些員工認為內部控制的流程比較復雜，會影響到業務效率的提升，對財務報告內部控制并不重視。另一方面，A公司財務部門共有15名會計人員，總賬會計和編制報表崗位同為一人，同時還兼任了統計、報稅、檔案管理等工作，崗位職責比較模糊。

2.信息溝通方面的問題

這方面的問題主要表現在公司個別信息系統數據缺乏可靠性，不能統一指標規則的口徑的定義和內涵，嚴重影響到財務數據的真實完整性，公司其他部門員工不能及時的了解公司實際的財務情況。

3.風險評估與控制方面

A公司對相關業務流程的風險控制點的識別和評估不得當，控制措施比較松散，個別業務例如采購和處置固定資產的授權手續不夠嚴密，并未做到不同崗位之間的相互分離。

三、國企提高財務報告內部控制的策略

（一）營造良好的內部控制環境

良好的內部控制環境是提高財務報告內部控制水平的關鍵，因此國有企業的管理者要營造出一個良好的內部控制環境。公司治理結構的基礎是優化股權結構，針對“內部人控制”現象嚴重的問題，國有企業首先要強化董事會在公司治理結構中的主導地位，突出董事會在建立和完善內部控制體系過程中的核心作用；其次是實行獨立董事制度，通過對董事會這一內部機構的適當外部化，以期對內部人形成一定的監督制約力，最大限度地維護所有股東的權益。另一方面國有企業設置組織結構，應堅持相互牽制、相互協調的基本原則，結合市場經濟環境、企業規模、業務特點等具體情況設置職能部門并進行業務分工，以使每一項業務的全部處理過程或過程中的重要環節，不是由一個部門單獨辦理，而是在兩個或兩個以上的部門相互協調、相互制約的基礎上完成。

（二）提高對財務報告內部控制的認識

所謂意識決定一切，因此國有企業的管理者要提高對財務報告內部控制的認識，可以將關于財務報告內部控制性刊件印刷成文件，及時在全體員工中進行傳閱，讓全體員工都認識到財務報告內部控制的重要性。國企部門的管理者需要定期的開展相關財務報告內部控制相關課程的學習，組織全體員工學習和研討財務報告內部控制的問題，提高員工的財務報告內部控制思想意識，明確自身在財務報告內部控制工作中的責任。同時國有企業員工在學習財務報告內部控制相關理論過程中，需要根據市場經濟環境的變化，不斷的拓寬思路和視野，豐富財務報告內部控制的內容，對財務報告內部控制進行全面的認識。

（三）提高披露財務報告的全面性

財務報告全面性可以為財務信息使用者提供全面的數據支持，因此要提高披露財務報告的全面性。一方面知識資本在企業的生存與發展中占有重要性的地位，財務報告中應該反映知識資本信息，知識資本信息主要包括企業無形資產信息和人力資本信息、人力資源信息等。企業無形資產指企業擁有的知識產權、先進技術、專利、品牌價值、商譽等，在不能準確計量列入報表的情況下，應通過其他方式披露有關信息；另一方面應該對企業未來的價值趨勢信息進行披露，詳細的預測和披露企業未來的相關信息，主要包括企業盈利性預測、未來發展前景、遠景規劃、投資機會、投資風險等外部環境信息，這樣可以為財務報告使用者提供有關企業價值方面的信息。

同時國有企業在中期會計報表附注中應當以“年初至本中期末”為基礎編制，重點披露國企自上年度資產負債表日之后發生的，有助于理解企業財務狀況、經營成果和現金流量變化情況的重要交易或事項。

（四）做好風險評估工作

國企部門可以采用定量的方法來對每個賬戶在各自類別中的總額比例進行評估，例如總資產與營業總收入之間的比值，如果大于10%就代表存在高風險，在5%-10%之間就代表存在低風險，在5%以下就代表存在低風險等。

在定性方面上，國有企業可以從各個賬戶的特征出發，例如賬戶的交易量、會計的使用原則、所需的業務判斷等，充分考慮可疑賬戶的錯報風險和對國有企業的內部環境的影響。

國有企業需要對各個賬戶的風險進行識別，確定與報表之間的認定關系，對各個業務流程控制點進行控制后，要積極的采取相應的控制措施。主要措施包括：驗證核對、職責分離、財產保護、授權核對等，控制方式主要包括：檢查性控制、預防性控制、補償性控制、糾正性控制等。

（五）靈活應用信息化技術

隨著信息化時代的到來，國企財務報告內部控制也要充分的利用信息化技術，提高工作的效率和質量，主要從以下幾方面入手：為了保證財務數據的安全性，要制定訪問安全制度，設置嚴格的操作權限，明確信息管理責任，防止篡改、刪除財務信息違法行為的發生，定期維護和更新會計信息系統。做好管理財務數據源的工作，保證錄入原始數據的真實性和完整性，這樣才能滿足財務數據分析的需要。設置專人來負責管理信息化會計檔案，做好財務數據備份工作，定期檢查存儲介質會計檔案，避免介質遭到損壞或會計檔案丟失。

參考文獻：

[1]李壽喜，韓丹.上市公司財務報告內部控制缺陷與審計意見的關系研究[J].財會通訊，2013，（18）：24-27..

作者簡介：

沈昱辰，浙江富陽中學。