事業單位財務會計內部控制存在的問題與對策分析

摘 要：內部控制體系的不完善是當前事業單位財務會計管理體系表現出來的主要問題，由內部控制體系的不完善直接造成了事業單位財務會計管理體系的執行力度不足。從而不能有效發揮財務會計制度的作用。而延伸出的事業單位固定資產資產流失、直接人力成本虛高以及審計能力差等現象是現階段事業單位財務會計內部控制存在的問題表現，這就要求事業單位財務會計內部控制機制建設要符合事業單位在職能改革過程中表現出來的基本運營特點。本文以事業單位財務會計內部控制制度存在的問題為切入點，對于建設事業單位財務會計內部控制體系提出若干對策。

關鍵詞：事業單位；財務會計；內部控制

引言

隨著企業的發展，內部控制在企業特別是事業單位的固定資產中占據越來越重要的位置。對于事業單位而言，固定資產種類眾多，出入庫頻繁，因此內部控制工作也比較繁重，事業單位對資產和資金進行內部控制，不僅有利于事業單位更好地進行財務管理，更為事業單位決策者制定工作計劃提供依據。同時，能使事業單位在成本和費用控制到最小的情況下將工作效率最大化，保證資金能合理的在事業單位支出的同時，也能滿足事業單位工作計劃的需要又不過度占用流動資金，更能提高事業單位的資金周轉速度。然而，隨著事業單位的職能拓展，支出增多，固定資產的賬目處理日漸復雜，以及管理者對財務會計內部控制信息的需求，事業單位現行財務會計內部控制制度的弊端就逐漸暴露出來。

一、財務會計內部控制的概述以及意義

財務會計內部控制是一個較為廣泛的概念，不僅包括事業單位采購待出售的產品，也包括采購采購的原材料、在產品、半成品、產成品、以及工作過程中需要耗用的低值易耗品等。事業單位分為兩種，一種是公益一類事業單位，一種是公益二類事業單位。在實際社會服務活動中，事業單位一般將政府職能和公益服務綜合起來進行活動，形成一個完整的職能—服務的工作鏈，所以事業單位的內部控制從原材料，到半成品、產成品，包括工作過程中耗用的周轉資源，種類眾多，出入庫頻繁。因此，對事業單位來說，做好財務會計內部控制，有著非常重要的意義。財務會計內部控制，是指事業單位為了使工作職能能夠高效有序的進行，同時保證工作資料的完整，對工作過程中可能存在的錯誤或者舞弊現象進行預防、監察、糾正，以保證事業單位的會計核算資料合法、真實、完整而制定和實施的政策與程序。

二、事業單位財務會計內部控制存在的問題分析

（一）設計會計系統時缺乏對內部控制的考慮

當會計系統初期設計時，僅僅考慮到事業單位簡單收發存的需求，而隨著事業單位的職能拓展，資產調撥增多，財務會計的賬目處理日漸復雜，以及管理者對財務會計內部控制信息的需求，初期會計系統設計時缺乏對內部控制的考慮的弊端就逐漸暴露出來。管理者很難根據某一具體需求抽出相應記賬憑證，因為初期記賬憑證往往只根據日期進行機械性的統計，這樣的賬目看似十分規整，然而對想要獲取相關信息的決策者來說，猶如一團亂麻，缺乏參考價值。

（二）缺乏完善的內部控制制度

內部控制制度要根據事業單位不同的情況而進行調整，而很多事業單位內部控制管理缺乏完善的內部控制制度。隨著互聯網的迅速發展，事業單位的服務方式更加多變，有的事業單位致力于金融服務，而有的事業單位更傾向于安全服務，金融業務與安全業務對財務會計的管理需求是不同的，安全服務針對目標廣，要求賬目更加細致，而金融服務涉及資金大，但涉及到現金服務或者咨詢服務等多種服務方式較多，對賬目的需求更加復雜；有的事業單位致力于會計核算，而有的事業單位專注于做好環境監測。會計核算服務沒有財務方面的壓力，可以讓內部控制更偏向工作人員本身，但經常涉及到服務對象的業務往來等情況，而監測單位有財務方面的壓力，對財務會計的賬目處理又有所區別。然而現有的財務會計控制制度十分單一，難以滿足更多樣化的職能需求，有待完善。

（三）缺少定期稽核制度

而且，事業單位財務會計內部控制缺少定期稽核制度。內部控制的核查更多的是通過實物數量的盤點，但是由于固定資產數量巨大，種類繁多，不僅需要集中管理儲存，而且需要有一套完整的賬目。然而事業單位財務只進行總賬核算，由倉庫管理人員管理明細賬，但是財務人員基本不直接參與具體固定資產的盤點，經常會發生明細賬與事業單位總賬對不上的情況。

（四）內部控制的應用范圍過于狹窄

目前的大多數事業單位內部控制的應用范圍過于狹窄，僅僅適用于存貨收發存等簡單的庫存賬目需求，而無法綜合處理固定資產流動信息，為事業單位管理者提供決策依據。這不僅僅是因為很多事業單位尚未意識到財務會計的內部控制對整個服務職能活動的重要性，也受限于事業單位的信息技術水平，缺乏一套完整的內部控制系統。

三、優化事業單位財務會計內部控制的策略

（一）完善內部控制制度

所以說，想要優化事業單位財務會計內部控制，最首要的問題就是完善內部控制制度。不僅要對事業單位在收發存各個環節進行嚴格控制與定期核查，也要將各個環節明確責任到個人，將財務會計的內部控制工作成效與個人的績效掛鉤，對管理人員定期進行培訓考核，同時還要引進更加有效地財務管理系統，以便于對資金和資產交叉管理，同時能給管理者從不同方面提供資產和資金信息，為管理者決策提供參考數據。而且，要對資產從采購、領用、保管到退回、盤存等各方面進行嚴格控制，使權責交叉的崗位分離授權，使各個崗位的人員權利相互牽制，避免某些職務權力過大，產生貪墨行為，徇私舞弊。

（二）對采購環節進行內部控制

事業單位要加強對采購環節的內部控制。眾所周知，采購環節“油水最足”。因為采購人員往往掌握著貨源的大權，供應商為拿到供貨資格經常會給采購人員回扣，更甚至，會存在采購人員和供貨商事先串通好，以次充好，魚目混珠的事情。因此，事業單位要加強對采購環節的內部控制，一是增加請購環節，先讓采購人員對市場貨源進行考察對比，提供市場貨源報告交由管理層進行審批，管理人員綜合市場情況對采購種類以及數量進行決策，避免固定資產積壓；二是對不同的商家進行發函詢價，不僅要考慮到產品的質量與價格，更要考慮到進貨數量與折扣、交貨時間等問題；三是將采購與付款的權利分開，并對目標采購商家的貨物質量以及信譽進行考核，然后將質量好信譽高的供應商名單記錄入事業單位采購信息庫，當事業單位有采購需求時，只能在信息庫的名單范圍內進行采購，這樣可以有效防止采購人員以權謀私弄虛作假，杜絕給事業單位帶來資金風險的可能。

（三）對固定資產保管環節進行內部控制

事業單位要對固定資產保管環節進行內部控制，固定資產保管是財務會計內部控制的一個重要環節。固定資產保管人員要定期對固定資產的質量進行檢查，防止因天氣、溫度等其他原因造成固定資產質量下降，或者數量無故缺失等情況發生。同時，保管人員要對各類固定資產的結存數量進行統計，以便于管理者決策是否要進行補貨或者減少某些庫存積壓的固定資產的采購數量和頻率，這樣才能對固定資產成本進行合理控制，減少倉儲費用以及固定資產維護費用，防止大量占用流動資金，增加資金成本。

四、結束語

從事業單位財務會計內部控制體系中包含的事業單位預算管理、固定資產監管以及收支管理等內容進行分析和研究是事業單位財務會計內部控制機制建設優化的主要手段，將加強內部信息交流渠道作為推動事業單位財務內部控制機制落實的方法對于建設優化其財務會計內部控制機制有著重要的意義，充分的認識當前事業單位存在的若干問題，也是解決好工作職能優化道路上難題的重要方法。

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作者簡介：

謝名，宜賓市婦幼保健計劃生育服務中心。