建筑施工企業稅務籌劃問題與對策

摘 要：隨著我國市場經濟環境的不斷完善，建筑施工企業所涉足的經濟活動日趨復雜多樣，因此企業的涉稅事項在性質、稅率、計稅方法以及繳納方式等方面有著非常多的變化。而且由于建筑施工企業的業務領域不僅在建筑工程市場，還涉及到了國內外的金融、股市以及參與企業并購重組等經濟活動。因此建筑施工企業在法律允許的情況下將稅負納入到企業的財務預算管理和戰略決策中，對企業的經濟活動進行事前設計和規劃，從而減少稅負并科學的調配企業的資源，可以使企業能夠以最少的稅負獲得最大的經濟效益，并且提高建筑施工企業在國內外市場的競爭力和抗風險能力。本文基于建立建筑施工企業有效的稅務籌劃機制和在企業的管理決策以及財務管理方面確立稅收籌劃意識，分析在建筑施工企業全面實施稅務籌劃的可行性。在探討實現這一目標需要解決的專業人才、籌劃意識以及避免稅務籌劃帶來的稅務風險等問題的基礎上，給出幾個具有針對性的應對策略。

關鍵詞：建筑施工企業；稅務籌劃；籌劃機構；參與決策；風險防范

引言

稅負是企業在運營過程中應依法承擔的社會義務和責任，但是基于企業經營管理的視角，在相關政策和法規賦予企業一定選擇空間的前提下，企業通過選擇所從事的經濟活動的性質、企業的組織形式以及收支項目的不同形式等，設計和規劃企業的稅負總額和盡量延遲繳納時間等，能夠合法合規的給企業贏得更大的利潤和降低企業的整體稅負。

一、稅務籌劃概念的內涵及其操作方法簡介

（一）稅務籌劃概念的內涵及其發展

稅務籌劃這一概念源自于西方國家，歐洲發達國家早在上個世紀前半葉就出現了納稅主體在相關法律法規框架下合法合理的節約稅費的行為，這便是稅務籌劃的早期形式。而隨著經濟活動的多元化發展和與之對應的稅制的細化完善，作為納稅主體的個人和企業的經濟活動越發活躍、所涉及的納稅事項越發復雜多樣，因此這些納稅主體意在降低稅負的行為也逐漸變得專業化和更有預見性。通常不僅需要對所涉足的經濟活動具有專業的預算和預測能力，還要對稅法和政策非常熟悉，才能夠真正通過事前的設計和規劃實現預期的節稅和獲取最大化經濟效益的目標。由此正式誕生了稅務籌劃這一概念，并且成為了在大型企業的運營管理中非常重要的一個組成部分，因此在西方國家的企業管理和經濟學界近幾十年來對稅務籌劃的理論研究非常活躍。而在我國的市場經濟逐步開放的過程中，稅務籌劃的理念隨著外資企業進入了國內的企業管理領域，并且隨著我國稅務體制的不斷完善日益體現出其對企業管理的重要性。

（二）稅務籌劃的基本操作方法簡介

稅務籌劃的根本目的是提前設計、規劃和控制企業或個人參與的特定經濟活動所產生的稅負，而前提是相關設計、規劃和控制活動不會與相關的法規或政策產生抵觸，否則籌劃活動的性質就發生了變化。因此通常稅務籌劃首先會依據納稅主體自身的特點和即將參與的經濟活動，對所有涉稅事項以及潛在的稅種、稅率、繳納方式以及計稅辦法等的組合形式進行綜合分析和評價，對稅負總額、繳納時間以及稅負對經濟活動和企業未來發展戰略的影響等逐一進行專業分析。比如A企業在根據運營需要增設分支機構時，在子公司的注冊性質類別方面選擇的方案上采用了企業稅務籌劃部門的建議，將子公司注冊為個人獨資公司，免去了按照高達25%的稅率繳納所得稅，為企業的子公司運營節省了大筆開支。其次要在降低稅基和延緩納稅義務發生時間方面進行籌劃。例如同樣是A企業在總公司所得稅的繳稅稅率固定為25%的情況下，可以通過調整分包合同業務性質，或者將企業利潤在企業的子公司之間進行規劃分配，利用納稅主體性質的不同一方面降低所得稅的稅基，另一方面充分利用小規模納稅人身份的子公司以較低稅率納稅并免去所得稅支出，實現了企業整體稅負的有效降低。

二、稅務籌劃對建筑施工企業運營管理的意義

（一）稅務籌劃具有提高建筑施工企業經濟效益的作用

建筑施工企業的主營業務具有投資周期長、涉及到的經濟主體多和稅種復雜等特點，因此如果引入稅務籌劃的理念對企業不同業務部門的組織形式、具體承建或參建的合同以及工程款項的結算時間等進行統籌規劃，能夠獲得很大的節稅空間，并且提高企業流動資金的使用效率來獲得額外的收益。此外，由于大型建筑施工企業的業務范圍在地域和性質方面跨度很大，因此通過稅務籌劃能夠充分利用不同省市地區的政策空間，通過將企業注冊在有優惠政策地區的子公司所承建的工程項目的成本與收益依據其所在地區的稅制進行預先籌劃，找到讓公司整體稅負最小化的解決方案。從而在業務的評估和決策階段運用專業的稅務籌劃理念選擇能夠最優化配置企業資源的項目，從而提高建筑施工企業的經濟效益。

（二）稅務籌劃促使建筑施工企業戰略決策更加科學

施行稅務籌劃能夠讓建筑施工企業在進行戰略決策時將潛在的稅負計入成本預算，并且通過稅務籌劃活動了解決策所面臨的各種稅務風險。因此，一方面企業的管理人員基于稅務籌劃結論能夠綜合考量相關經濟活動的經濟性、可行性以及對企業未來發展前景的影響，做出相對更加科學和合理的決策。另一方面，通過稅務籌劃活動對稅務風險能夠有更全面的認識，并且能夠根據專業的籌劃分析對相關風險形成理性和直觀的認知。從而在決策過程中不僅著眼于短期的經濟效益和企業從稅務籌劃中節約的稅負支出，還能夠對稅務籌劃帶來的利潤下隱藏的各類風險具有防范意識，正確定位評估其對企業的長遠影響。因而基于稅務籌劃的建筑施工企業的決策更加趨于科學和理性。

（三）稅務籌劃能夠優化建筑施工企業的財務管理

建筑施工企業的稅務問題一向由財務部門負責，而在如今建筑工程企業稅制改革的情況下，很多建筑施工企業的財務人員對營改增這一結構性降稅政策把握不夠透徹，無法根據企業自身情況合理的編制財務報表以便合法的降低企業的稅負。而稅務籌劃理念能夠促進企業財務部門對企業納稅部分的財務管理更加科學，讓財務人員增強節稅意識和掌握相關政策法規的內涵，從而優化企業的財務管理。

三、建筑施工企業在實施稅務籌劃時急需解決的問題

（一）企業的稅務籌劃意識和節稅意識薄弱

我國的建筑施工企業長期處于計劃經濟的模式下，對于帶有濃重西方市場經濟色彩的稅務籌劃理念缺乏足夠的認知。因而企業的管理者在日常工作中往往著眼于爭取參與利潤空間較大的經濟項目提高經濟效益。而對于企業的運營成本的概念僅僅限于管理成本和材料、設備等直接成本，因此缺乏通過節約稅負支出增加企業利潤的意識。另一方面，大多企業管理者認為稅務籌劃可操作空間小，對企業經濟效益的影響可以忽略不計。而這種認識與其對節稅和非法逃避納稅義務混為一談有很大關系，其根源在于沒有意識到在目前的市場環境和企業的經濟活動涉稅事項如此龐雜的情況下，企業不施行稅務籌劃就會喪失大量合法利用國家的法規和政策賦予建筑施工企業的優惠政策和節稅權利，導致在市場競爭中失去應有的優勢和形成不必要的利潤損失。

（二）建筑施工企業普遍不具備足夠專業的稅務籌劃人才

正如前文所述，稅務籌劃目前是一項需要了解企業的運營特點和具備高超的稅務、財務以及法規政策方面專業分析和預測能力的人才。而建筑施工企業除了財務人員具備相對全面的財務管理和稅務法規知識，并沒有更加能夠滿足上述條件的專業人才。因此建筑施工企業實施稅務籌劃時只能由財務部門的人員承擔其設計、規劃和預測工作。而由于不熟悉稅務籌劃理念和缺乏對稅務法規、政策以及籌劃技巧足夠深度的把握，其稅務籌劃往往有失合理性和科學性，甚至會存在違規違法的潛在危險。

（三）建筑施工企業對稅務籌劃所面臨的風險缺乏客觀認識

雖然科學的稅務籌劃能夠給企業帶來更好的盈利前景，但是稅務籌劃這一能夠帶來利潤的活動同樣符合市場經濟的基本規律，即利潤大小永遠伴隨著相應級別的風險。而建筑施工企業由于接觸稅務籌劃理念的時間相對較短，因此大多對于稅務籌劃帶來的潛在稅務風險的認識不夠客觀，在基于稅務籌劃進行經濟活動的策劃和決策時，比較容易忽視稅務籌劃帶來的風險，而認為依據籌劃結果選擇稅負最低的方案就是稅務籌劃的目標。但是如果短期內出現了相關領域政策變化、法規修訂和企業未來的稅務周期的稅負變化，企業的前期稅務籌劃可能在獲得短期較高利潤的情況下，因為改變企業稅負結構反而在未來面臨稅負大幅增長的困境。

（四）稅務籌劃對建筑施工企業決策的參與度不夠

稅務籌劃的價值在于其能夠對企業即將因某一個財務周期或某一項經濟活動產生的稅負進行分析和計劃，從而讓企業綜合考量自身的資源、盈利目標以及所能夠參與的經濟活動類別精確的提前規劃實施策略，基于贏得最大化的利潤和對企業長期發展有益的目標做出決策。因此要想實現稅務籌劃的價值就必須確保其參與企業的決策。而目前在建筑施工企業的稅務籌劃中，由于企業沒有專業的稅務籌劃部門，因此對于稅務籌劃在企業的管理決策體系中的定位不夠明確，導致在企業的管理中，稅務籌劃對企業的決策參與度不夠，無法體現出其對決策科學性的引導作用。例如我國某大型建筑施工企業在進行EPC總承包項目的建設時，由于在總承包模式下企業的設計施工和安裝業務在合同中沒有體現出性質區別，因此企業在繳稅時無法享受稅收優惠，并且需要按最高稅率繳稅。而如果企業能夠將稅收籌劃運用到項目決策中，就可以通過調整上述不同業務的合同價款，或者將總承包合同拆分的形式盡量按照低稅率繳稅，享受到相關稅收優惠，能夠節省大筆稅負。

四、優化建筑施工企業稅務籌劃的有效策略

（一）增強企業各管理部門及決策機構的稅務籌劃與節稅意識

鑒于建筑施工企業因稅務籌劃與節稅意識淡薄造成的稅務籌劃舉步維艱，應從企業的最高管理層到各主管部門都強化節稅意識，借鑒西方發達國家的大型企業管理中對稅務籌劃理念重要性的定位，形成對節稅、避稅的合法性與經濟性的正確認知。首先要正視稅務籌劃對企業拓展利潤空間和提高企業資金與資源使用效率的重要作用，從而重視稅務籌劃在企業的日常管理和戰略決策中的重要地位，深化稅務籌劃在企業決策中的參與度并實現其價值。其次，在企業的各個部門推行節稅意識和稅務籌劃理念，能夠讓企業的業務部門、生產部門以及財務部門等在日常工作中配合節稅工作，按照科學和規范的形式處理業務票據、合同條款以及財務信息等，讓企業上下為落實稅務籌劃創造良好的環境。例如施工企業與業主按照合同約定的計劃結算工程款的過程中，應當只開具款項已經結算完畢到賬部分金額的增值稅發票，而對結算書當中明確未來某個日期支付的金額待款項實際到賬之后再開具相應的增值稅發票。

（二）準確把握與稅務相關的法律政策的內涵及其動向

建筑施工企業所處的行業對與稅務相關的法律法規以及國家的政策具有高度的敏感性，而稅務籌劃又是基于對現行稅制和相關行業政策法規進行的。因此實施稅務籌劃首先必須對相關的法律法規和政策的內涵準確的把握，才能夠在籌劃過程中對企業的經濟活動前景做出科學的評價，從而確保企業的節稅手段符合相關法規要求并能夠得到最大的政策性優惠。其次，建筑施工企業的稅務籌劃人員必須對稅務相關法規和政策具有一定的預測能力，能夠結合行業動態、國內外的經濟形勢以及國家相關領域的改革動向，預測稅務籌劃的具體方案在法律、政策以及市場等方面風險的大小及其走勢，從而引導企業做出科學和穩健的決策。

（三）提高財務管理部門的稅務籌劃與管理水平

鑒于目前建筑施工企業的稅務籌劃由企業的財務部門承擔，因此根據稅務籌劃對相關人員的知識結構和專業技能的要求，一方面通過引進具有豐富稅務籌劃經驗和稅務、相關法律法規以及國家的政策分析預測能力的人員擔任相關職務，提高企業的稅務籌劃水平和管理水平。另一方面，要對企業原有的財務人員和具備稅務籌劃專業發展潛力的年輕人進行定向培養，使其逐步掌握進行稅務籌劃的基本技巧、政策性風險和法律風險的分析預測能力以及作為稅務籌劃人員參與企業管理的能力。

（四）引入專業稅務代理機構的稅務籌劃咨詢服務

在西方發達國家，企業或個人通過代理機構獲得稅務籌劃咨詢服務是比較常見的現象，我國的稅務代理機構近年來也開始涉足稅務籌劃服務領域，成為不具備籌備專門的稅務籌劃部門條件的企業的一種實用的選擇。而我國的建筑施工企業由于規模日益龐大，設有多個分支機構和開展不同類別業務的子公司，因而其稅務籌劃對相關人員的專業能力有著極高的要求，不僅需要了解國內多個領域的相關法規和政策，還經常涉及到其它國家和地區更加復雜的稅務問題。因此引入第三方稅務代理機構為建筑施工企業的重要經濟活動進行稅務籌劃，能夠得到更為專業和全面的服務，達到節稅和增加企業效益的稅務籌劃目的。

五、結束語

目前稅務籌劃對很多個人和中小企業還是一個新鮮的概念，而對于其內涵能夠客觀了解和產生正確認知是合法獲取個人和企業最佳收益的前提。相信隨著我國納稅主體對納稅義務和相關法規的意義理解的逐步深入，稅務籌劃理念會越來越深入人心，并且在更多的企業管理中得到運用。

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作者簡介：

陳玉紅，中國水利水電第十一工程局有限公司。