新收入準則下廣電媒體收入確認探析

摘 要：2017年，財政部修訂發布新收入準則，媒體行業收入確認及計量將發生較大變化。如何實施新準則？在實務中將遇到哪些問題？媒體財務從業人員需要思考和準備。

關鍵詞：新收入準則；廣電媒體；收入確認

2017年7月，財政部修訂發布了《企業會計準則第14號—收入》（以下簡稱“新收入準則”），這是我國自2006年以來對收入準則的一次重大修訂，對于執行企業會計準則的非上市企業，要求自2021年1月1日起執行。新收入準則中“多重交易安排”、“履約義務”、“控制權轉移”等新概念的提出，簡化或規避了區分銷售商品與提供勞務、區分混合銷售和兼營等抽象概念，有助于實務中的理解和實施。普華永道會計師事務所認為：新收入準則將對電信、信息技術和軟件、醫療、媒體、資產管理等十大行業產生很大或較大影響。本文以廣電媒體的傳統廣告業務為例，根據新收入準則“五步法”模型，初步探析廣電媒體收入確認的變化和幾點問題。

我國廣電媒體的廣告業務收入主要是指其在開展廣告業務的過程中所形成的經營激勵的流入。具體來說我國廣電媒體廣告業務收入的內容包括了實際的款項、補償的實物以及互相交換的資源等等。隨著我國廣告競爭市場的激烈化發展，我國廣電媒體不再是呈現一家獨大的情況，為了穩定自身的廣告業務，同時也為了拓寬渠道來擴大市場份額，我國廣電媒體開始利用各種信用政策，比如開具發票以及分期付款等等方式來進行，傳統的收付實現制已經不能夠準確的計量廣告媒體在經濟方面的業務水平，因此我國廣電媒體開始了新層次的有效轉變，即從傳統的收付實現制轉為了新的權責發生制。

一、識別廣告業務合同中的單項履約義務

隨著媒體融合升級和業務模式創新，廣電媒體的廣告收入在業務形式上越來越復雜，為了滿足客戶的廣告投放需求，廣電媒體推出各種套餐組合，如電視+廣播，線上+線下，傳統媒體+新媒體等等，這種多重交易安排以往通常確認為某一種廣告類型收入，造成數據較為籠統，對經營的反饋指導作用有限。

新收入準則將核算對象由合同細化至單項履約義務，彌補了原來對打包組合等復雜交易沒有明確指引的缺陷。廣告業務在同一份合同中體現的一攬子交易通常滿足單項履約義務判斷條件，在核算中應當根據類似環境下向類似客戶單獨銷售某一類型廣告的價格作為最佳證據，結合采用市場調整法、成本加成法、余值法等制定出標準價格體系，將不同總價、不同折扣的打包式合同按照標準價格向每一項履約義務分攤合同價格并分別確認收入。這對于企業建立標準價格體系提出了較高要求，但核算結果貼近商業實質，對管理決策有所裨益。

二、廣告業務中的主要責任人與代理人劃分

廣告業務從渠道通常分為客戶直接投放和第三方公司代理，新收入準則要求確認收入時須做出主要責任人與代理人判斷，以確認采用總額法還是凈額法計量收入。判斷主要責任人的核心原則是“轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權”，新收入準則對判斷的具體情形列舉多達七條，體現會計“實質重于形式”原則。

廣電媒體一貫由播出平臺按總額法確認收入，代理公司按凈額法確認收入，符合新收入準則對主要責任人的判斷，由播出平臺直接提供播出服務、直接負責廣告質量及并承受監管，基本無需做出核算改變。但延伸至商演、旅游等產業項目時，票務代售、旅游代攬等業務通常不符合主要責任人判斷條件，應當作為代理人，只能按照凈額法即代理傭金確認收入，這可能對部分產業的收入結構帶來較大影響，進而改變預算和考核方式。

三、一攬子交易中的合同合并處理

廣電媒體普遍存在由不同業務單元、公司分別主辦與同一客戶簽訂交易合同的情況，如廣告中心主辦與A客戶簽訂廣告發布合同，某頻道頻率主辦與A客戶簽訂活動宣傳合同，兩份合同在相近時間內簽訂且基于同一商業目的，以往通常會根據兩份合同的定價分別確認收入，但由于不同合同談判中的價格政策、折讓底線不同等，單份合同往往不能反映公允價格，形成“一單一價”的現象，造成收入計量不能準確地反映商業實質。

這類交易符合新收入準則合并合同的情形，應當在確認收入時合并視同一份合同，識別單項履約義務并重新計算分攤交易價格，以準確核算出廣告發布收入和活動宣傳收入，有利于企業橫向、縱向的數據可比，從而進一步配比成本，為銷售政策制定提供決策依據。同時要注意到是，基于履約義務的收入確認方法對企業的合同管理水平和信息化程度提出了更高要求，在實務中涉及的合同識別與分攤計算涉及大量復雜判斷，較高的信息化程度有助于提高收入計算的準確性。

四、收入確認時點和分攤計量

新收入準則強調“控制權轉移”，廣告業務在實務中判斷收入的確認時間和計量金額可能要重點關注三方面：（1）屬于在某一時間段內履約還是某一時點履約；（2）合同中存在可變對價能否確認收入；（3）合同中約定的質保條款、購買選擇權、初始費等特定交易條款如何處理。

媒體廣告業務一般符合某一時間段內履約的特征，以廣告播出作為履約的明顯標志逐月確認收入，這在新收入準則下不會發生大的變化。但對于“以播出效果、客戶銷量來確定廣告價格”的類似交易情形，就需要按照“可變對價”的相關條款作出判斷計量，財務人員需要使用更多的職業判斷，在“業財融合”程度較高的企業，這種判斷相對更準確一些。對于特定交易條款，如：“客戶達到一定投放量即可享受更低折扣價格的增量投放”，以往會采用簡化方式根據合同將原有投放量和增量投放按照不同價格分別計量，新收入準則下則需評估該條款是否屬于“重大權利”并按單項履約義務分攤交易價格。

在未來的發展中，我國廣電媒體需要更加注重規范會計工作，特別是要注重提升廣電媒體中財務人員的職業判斷能力。在新收入準則之下，我國廣電媒體在經濟方面的業務也呈現出多元化的發展態勢，傳統的會計核算工作已經不能夠適應時代的不斷發展，因此，廣電媒體提升自身財務工作人員的專業水平就顯得非常的重要。具體來說，要不斷加強財務人員職業教育，提供豐富優質的教育平臺，加強通過考核和激勵以促進其專業素質的有效提升。同時，企業也需要加大對信息化平臺建設的投入力度，向財務人員提供高效的工作手段和良好的工作環境，促使財務人員發揮效能，全面提升廣電媒體核算水平，促進管理提升。

收入準則的全面修訂有助于企業增強合同意識、規范合同管理；有助于提升企業收入信息的質量和透明度，并提高企業間收入信息的可比性；有助于促進企業業務管理與會計管理的有機融合，全面提升企業的管理水平。作為準則的具體實施者，企業應當提前做好謀劃準備，充分用運用好新收入準則提供的指南指引，進一步提升科學規范管理水平，用精準的財務信息支撐保障經營決策。

參考文獻：

[1]財政部會計司.財政部會計司有關負責人就新收入準則的修訂完善和發布實施答記者問＼[OL＼].中華人民共和國財政部網站，2017.

[2]普華永道.財政部新收入準則將對十大行業產生較大影響＼[OL＼].證券時報，2017.

作者簡介：劉燕楠，江蘇省廣播電視集團。