淺談中小企業會計報表審計存在的問題及對策

摘 要：中小企業逐漸成為我國社會發展的中堅力量，但是由于其經營規模較小，管理制度不完善，導致融資能力不足，同時持續創新能力有限，嚴重干擾了企業的穩定發展，其中最普遍的問題是會計報表審計。本文以國內中小企業為研究對象，全面分析了中小企業國內會計報表的現狀及存在的問題。主要為缺乏有效的原始憑證、虛增成本費用及收入賬實不符。企業若想處理好以上問題，需要完善企業自身內控制度建設，加大宣傳法律法規力度，同時提升企業管理人員的專業素養，除此之外，還需要加強注冊會計師審計的獨立性等。

關鍵詞：中小企業；會計報表；審計；問題及對策

現階段，企業的會計報表屬于會計師事務所的審計范圍。經常會出現一系列虛假情況，比如很多小型企業沒有較為有效的原始單據、成本費用被嚴重提高以及收入賬實不符等等，更嚴重的是，會出現諸如審計過程中注冊會計師缺乏正式性以及缺乏獨立審計程序等問題。同時，它也與企業融資需求有關，也與一些缺乏職業道德的審計師有關。被審計企業的真實財務現狀，導致報表使用人不能夠清晰的判斷出企業經營情況。

一、中小企業會計報表審計的概述

（一）會計報表審計的概念

基于審計標準并基于審計工作的注冊會計師的書面文件，然后對財務報表發表審計意見，通常稱為審計報告。

（二）會計報表審計的目標

通過財務報表審計，允許注冊會計師通過審計工作，然后按照規定的標準編制財務報表的審計報表。

（三）會計報表審計的核心

作為財務報表審計的核心部分，對財務報表相關內容的審計尤為重要，換句話說，審計和分析財務報表中的相關數據。檢查報告中的數據是否屬實，是否與企業的實際財務狀況一致，并了解業務運營的合理性和有效性。

二、中國中小企業會計報表審計存在的主要問題

（一）企業帳簿記錄缺乏合法有效的原始憑證

一般情況下，小型企業交易的對方都是個體戶，并且非常偏向于現金交易，沒有相關憑證，往往開發票一個價格，不開發票另一個價格，不開發票價格會便宜很多，小企業主或想省小錢，缺乏索要合法會計憑證的意識，再加上白條和自制的收付憑證得不到有效的保障，以上種種經濟活動都是現實發生的。

（二）虛增成本費用

為了能夠減少稅收，大多數小企業有時會產生人工操縱成本。有意虛增成本，或不是企業的實際支出，在本公司成本費用列支。

根據財務會計制度的規定，固定資產的維修成本以應計方法為基礎，并計入成本。但是，有些企業反復計算車間固定資產的維修成本為生產成本，以實現利潤額。

（三）收入不準確現象更為常見

大部分小型企業基本不會在取得的營業收入中開票入賬，通過預付賬款或者材料采購等等科目進行掛賬，或不據實開發票，另有些企業為了融資需要，為了報表好看，虛增營業收入及利潤。

三、中小企業會計報表審計存在問題的主要原因

（一）中小企業的會計制度不健全，分工不明確

小企業通常由一個或幾個人創建，從而產生相同的所有權和管理權。無論什么決策都需要老板拍定，最后導致其經營管理和決策的隨意性很高，還有些小規模企業，法定代表人身兼出納及開票員，不具備財務人員的專業知識，無法充分發揮會計職能作用。

（二）逃避債務或稅費而提供虛假會計報表

有些中小企業經營者，經營一旦出現困難，加上納稅意識淡薄，直接或間接授意財務人員，不斷抬高成本費用，降低利潤數額，減少企業所得稅數目。還有些小企業為了減少租金和出租方聯營性質，利潤共享，風險共擔，為了少付租金，人為操控，降低利潤的不良表現。

（三）中小企業管理局出于需要人為粉飾報表

中小企業管理部門，為了政治成就，促進和改善治療的需要或公司為報告提供資金的需要。

（四）一些執業注冊會計師的道德程度不高

現在中小企業規模較小，自有資金有限，融資困難，而各大銀行都需要企業出具審計報告，如果按正規的審計程序出具的審計報告，往往達不到融資的條件，為了融資需要，企業主往往要求粉飾報表，虛報收入，一些注冊會計師受利益驅使，它通常會使財務報表反映公司的真實財務狀況和經營業績，嚴重影響審計質量。

（五）中小企業年度會計報表審計監督嚴重不足

一些專業質量低的注冊會計師缺乏全面的審計程序，追求速度和數量，審計報告在三到兩天內發布。使用機構亦無核查虛實的權限，一些監管機構最多會少部分抽取一些進行檢查，大多數情況下都不會對審計報告進行反復核查，基本上以審計人員的自我道德意識以及同行監督為主，審計報告的監管力度嚴重不足。

四、提高會計報表審計工作的方法

從上述問題可以看出，影響會計報表審計的因素很多。人員和工作質量也存在問題，可以說是多種因素共同作用的結果。要解決這些問題，我們還必須制定整體計劃，采取多管齊下的方法。我認為我們應該從以下幾個方面做好會計報表審計工作。

（一）規范會計核算，加強人員分工與管理

規范會計工作，加強會計人員管理規范化，充分發揮會計職能作用。同時，人員分工需要清晰，對崗位的責任進行細化處理，讓每一位會計工作人員都能知曉本身的職責以及工作的重要性等等，除此之外，還需要提高會計質量，管理部門需要定期檢查基礎會計工作，增加評估。

（二）加強中小企業內部控制體系建設

如果小企業的內部控制制度不健全，會計信息的真實性將得不到保證，嚴重性將使企業破產。因此，在審計小型企業的會計報表時，經常出問題的賬戶，比如存貨和應收賬款以及在建工程等等，需要注冊會計師尤為重視。為了加強內部管理和內部控制，主要企業根據實際情況設置不同的職位，只要每個職位都能得到監督。

（三）大力宣傳普及相關政策法規

中小企業管理局受得教育良莠不齊，本身對相關的政策法規了解甚少，再加上忙于生產經營，只要不受到重大的處罰，即便知道存在稅務風險，也很難對會計報表中存在的問題引以重視。當地的相關行政部門，可通過發放宣傳單，明白紙，定期舉辦免費的講座，普及財務稅法知識，對依法納稅的企業進行獎勵，納入誠信管理體系，督促大家自覺準守各項法律、法規和規章制度，真實合法的反映公司的經營狀況。

（四）加強對中小企業年度會計報表審計的監督

每個地方應由國家審計機關或財政部門組建一個專門的行業協會，定期邀請一些行業專業人士或者審計領域的博士導師等等高端人士，來到企業內部進行講座、培訓，并且對企業的財務報告進行隨意抽查，依據抽查的情況，對企業的誠信情況和相關會計事務所進行評價，針對那些違規操作的會計事務所要進行處罰。還有必要降低信用評級，對違反法律法規的行為進行處罰，加強對中小企業年度會計報表的公開監督。

（五）提高審計人員的綜合素質

擴大相關宣傳工作，創新宣傳方法，定期對注冊會計師進行定期職業培訓，提高注冊會計師的專業水平。使其真實，誠實，為投資者，債權人和公眾提供真實可靠的審計報告。隨著信息電子化的不斷發展，對于注冊會計師的要求越來越高，要求其不單單要精通專業會計知識技能，還需要清晰計算機方面的知識。審計小企業會計報表時，相關審計人員應使用審計軟件，這將大大提高工作質量。

五、結束語

總之，中小企業要不間斷進行企業管理的創新和改革，不斷提高自身內控制度的健全性，同時還需要提高管理工作人員的綜合素養，采取適當的審計監督手段，提高注冊會計師的工作質量，充分發揮注冊會計師的職能，促進小企業采取措施加以改進。不斷提高企業競爭力，實現企業最佳經濟效益。

參考文獻：

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作者簡介：

張前進，山東省社會保險事業局。