企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)策研究

摘 要：企業(yè)的內(nèi)部控制與企業(yè)各個(gè)層次的內(nèi)容密切相關(guān)，它常以規(guī)章制度的形式表現(xiàn)出來(lái)，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行控制的目的而存在的，為了加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性，一些企業(yè)設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，以幫助監(jiān)督與糾正企業(yè)財(cái)務(wù)工作的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)

一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容

企業(yè)從開(kāi)始運(yùn)營(yíng)到結(jié)束經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，各個(gè)方面都涉及到企業(yè)的內(nèi)部控制，內(nèi)部控制一般以管理制度的形式發(fā)揮作用，良好的內(nèi)部控制制度可以使企業(yè)內(nèi)部各部門能夠協(xié)調(diào)工作，實(shí)現(xiàn)高效、有序的運(yùn)營(yíng)。

內(nèi)部控制由：“控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控”等五個(gè)要素組成，這五個(gè)要素在企業(yè)管理中表現(xiàn)出不同的形式和作用。

控制環(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制大框架的表現(xiàn)，它以企業(yè)共同的價(jià)值觀塑造的企業(yè)精神為內(nèi)核，外化為企業(yè)的規(guī)章制度、管理風(fēng)格、經(jīng)營(yíng)哲學(xué)、組織架構(gòu)、權(quán)利結(jié)構(gòu)、對(duì)員工的招聘標(biāo)準(zhǔn)與培養(yǎng)方向。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是通過(guò)企業(yè)識(shí)別、分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)狀況提出應(yīng)對(duì)策略來(lái)發(fā)揮自身價(jià)值的，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以對(duì)企業(yè)造成影響的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效測(cè)量，以便在做出經(jīng)營(yíng)決策時(shí)提供參考價(jià)值，同時(shí)也可以對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與測(cè)評(píng)，對(duì)其中影響較大的提前做出預(yù)防措施。

控制活動(dòng)是在上個(gè)要素得出結(jié)果之后，對(duì)具體的風(fēng)險(xiǎn)做出應(yīng)對(duì)措施，并通過(guò)相關(guān)政策或制度保證所采取的應(yīng)對(duì)措施能夠確實(shí)實(shí)施。由此可以看出控制活動(dòng)是任務(wù)式的管理活動(dòng)，它將所下達(dá)的指示以任務(wù)的方式在企業(yè)各個(gè)部門執(zhí)行，并由相關(guān)考核措施來(lái)檢驗(yàn)任務(wù)完成的狀況。

信息與溝通的對(duì)象范圍廣泛，這也是企業(yè)內(nèi)部控制達(dá)到其目的的重要方式，通過(guò)與員工、供應(yīng)商、客戶、監(jiān)管部門、董事會(huì)成員進(jìn)行信息交流與溝通，可以使得企業(yè)能盡快掌握這些人員的思想變動(dòng)情況，并在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)快速做出反應(yīng)，采用補(bǔ)救措施來(lái)及時(shí)止損。

監(jiān)控是內(nèi)部控制狀況的反應(yīng)器，通過(guò)企業(yè)特定人員的監(jiān)控，企業(yè)中的內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況才能反應(yīng)出來(lái)，才能找出制度中設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)牟糠诌M(jìn)行修改，為控制活動(dòng)中的考核環(huán)節(jié)提供考核數(shù)據(jù)。

二、內(nèi)部控制審計(jì)的意義

（一）保障了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性

通過(guò)審計(jì)內(nèi)部控制中關(guān)于會(huì)計(jì)核算、復(fù)核等內(nèi)容，使得在日常會(huì)計(jì)工作中，因主觀原因造成的數(shù)據(jù)登記錯(cuò)誤或計(jì)算錯(cuò)誤等情況減少，以便能獲得具有時(shí)效的會(huì)計(jì)信息，從而能夠如實(shí)反映企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，如：盈利能力、資金周轉(zhuǎn)率、變現(xiàn)能力等，有利于財(cái)務(wù)管理人員對(duì)企業(yè)狀況作出正確判斷，制定正確的財(cái)務(wù)政策或作出正確的財(cái)務(wù)決策。

（二）降低企業(yè)財(cái)務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)資產(chǎn)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)起著重要作用，因此，保障企業(yè)資金的安全是財(cái)務(wù)管理的重要工作。將內(nèi)部控制運(yùn)用于財(cái)務(wù)管理工作中可以起到對(duì)資金安全的保障作用。如調(diào)動(dòng)內(nèi)部控制中監(jiān)控的要素，對(duì)現(xiàn)金、存貨、原材料等進(jìn)行不定時(shí)盤點(diǎn)可以及時(shí)對(duì)資產(chǎn)情況進(jìn)行把握，同時(shí)對(duì)這些資產(chǎn)的入庫(kù)、領(lǐng)取、耗用進(jìn)行監(jiān)管可以杜絕出現(xiàn)公產(chǎn)私用、浪費(fèi)或毀壞資產(chǎn)等行為的出現(xiàn)。同時(shí)應(yīng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)人員對(duì)企業(yè)可變現(xiàn)資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸該資產(chǎn)。一般情況下，對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無(wú)關(guān)人員的直接接觸。

（三）通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)可以幫助實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

由于內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理在目標(biāo)上具有一致性，因此，審計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)要素有利于保障財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，可以使得財(cái)務(wù)管理人員在納稅籌劃、投融資方式選擇、收益分成方式選擇、原材料采購(gòu)、外幣結(jié)匯等各方面以節(jié)約成本費(fèi)用為前提采取更為合理有效的方式，完成增加企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的問(wèn)題

企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的意義重大，但是在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)工作中，還存在著影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮價(jià)值的阻礙。

（一）審計(jì)質(zhì)量不能滿足需求

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在固定時(shí)間內(nèi)出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，并在報(bào)告中向企業(yè)利益相關(guān)者告知企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況是企業(yè)的一項(xiàng)重要義務(wù)。一般來(lái)說(shuō)，審計(jì)報(bào)告都是根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容來(lái)編制的，參考報(bào)告的利益相關(guān)者不一定具有相關(guān)的財(cái)務(wù)知識(shí)，無(wú)法理解審計(jì)報(bào)告中的專業(yè)內(nèi)容，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告質(zhì)量無(wú)法滿足需求的情況。

（二）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一

審計(jì)行業(yè)的行業(yè)準(zhǔn)則是一種具有通用性和適應(yīng)性的引導(dǎo)規(guī)范，只提供一般性原則的審計(jì)要求，因此也可以適用與所有設(shè)有內(nèi)部審計(jì)職位的企業(yè)，但是這種行業(yè)準(zhǔn)則缺乏強(qiáng)制性，導(dǎo)致了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定受到內(nèi)外因素的影響，有失公正性。

（三）審計(jì)人員專業(yè)能力缺失

企業(yè)采取內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)，其內(nèi)部審計(jì)人員往往是從本企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員內(nèi)挑選，相比較專業(yè)的審計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，是否具有專業(yè)的資格證書(shū)、有無(wú)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)參考等等都會(huì)造成對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的影響，而企業(yè)內(nèi)審人員的專業(yè)能力往往是不足的。

四、加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策

（一）明確審計(jì)報(bào)告使用者的需求

審計(jì)報(bào)告的使用者主要包括：企業(yè)管理人員、企業(yè)員工、客戶、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)者、供應(yīng)商、合作商、政府、投資者等等，這些企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)報(bào)告的使用要求各有不同。對(duì)于企業(yè)管理人員來(lái)說(shuō)，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容可以幫助其檢測(cè)公司運(yùn)營(yíng)狀況，觀察新的決策對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況帶來(lái)的影響，因此資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)是其主要關(guān)注的內(nèi)容；對(duì)于企業(yè)員工來(lái)說(shuō)，企業(yè)的凈盈利狀況決定員工的工資發(fā)放是否及時(shí)，在公司是否能有長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；對(duì)于合作商來(lái)說(shuō)，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期負(fù)債內(nèi)容反映了企業(yè)的實(shí)力狀況，對(duì)于是否進(jìn)行合作具有很強(qiáng)的參考作用；政府更關(guān)注企業(yè)的納稅狀況，通過(guò)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)表中納稅稅額的比較，可以檢測(cè)企業(yè)是否存在偷稅漏稅的違法行為，因此在內(nèi)部審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同利益相關(guān)者的需求編制財(cái)務(wù)報(bào)告與非財(cái)務(wù)報(bào)告，使得不具有財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)的人員也能夠獲得自身需要的信息。

（二）促使審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具體化、規(guī)范化

內(nèi)部審計(jì)的最大問(wèn)題在于其公正性，如何使得內(nèi)審人員以公正的身份來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作是審計(jì)報(bào)告參考價(jià)值大小的關(guān)鍵。因此，企業(yè)需要鼓勵(lì)審計(jì)人員結(jié)合日常工作將審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化、具體化，同時(shí)增加規(guī)范性條文，以降低審計(jì)人員由于各種原因造成的判斷失誤的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)與能力的培養(yǎng)

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)合規(guī)合法經(jīng)營(yíng)的第一道防線，而內(nèi)部審計(jì)人員是執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作的關(guān)鍵，為了提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)工作的專業(yè)性，對(duì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力的培養(yǎng)應(yīng)當(dāng)放在首要位置上。

內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng)包括心理與生理素質(zhì)，心理素質(zhì)主要指公正無(wú)私的態(tài)度、實(shí)干的作風(fēng)與自我審視自我提高的精神；而審計(jì)工作涉及范圍廣、工作量大且瑣碎，所以需要良好的身體狀態(tài)來(lái)面對(duì)繁重工作的壓力。

執(zhí)業(yè)能力是內(nèi)部審計(jì)人員工作的重要前提，這種能力涉及到審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、稅務(wù)法律法規(guī)內(nèi)容的了解，能夠按照法律法規(guī)要求辦事；具有扎實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)的工作流程、業(yè)務(wù)處理手段和方法、業(yè)務(wù)中容易出現(xiàn)紕漏的關(guān)鍵點(diǎn)能夠精通掌握，才能在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容中的漏洞和問(wèn)題，提高審計(jì)效率；熟練掌握審計(jì)知識(shí)與技能，作為審計(jì)人員，審計(jì)知識(shí)與技能是其需要掌握的最基本的內(nèi)容；具有一定的外語(yǔ)讀寫能力，由于內(nèi)部審計(jì)人員工作中可能會(huì)涉及到外貿(mào)或外來(lái)投資等等狀況，一定的外語(yǔ)讀寫能力能夠使得審計(jì)人員更好的于資金來(lái)源或去向方進(jìn)行核對(duì)，完成審計(jì)工作。同時(shí)，良好的外語(yǔ)能力還能夠幫助審計(jì)人員了解國(guó)際上先進(jìn)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)與技術(shù)，提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。另外在職業(yè)道德方面也應(yīng)引起重視，要強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)、道德意識(shí)，提高綜合能力，以便能更好地適應(yīng)內(nèi)部控制審計(jì)的要求。

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作者簡(jiǎn)介：

閆玉萍，汾西礦業(yè)（集團(tuán)）有限責(zé)任公司設(shè)備修造廠。