高速公路投資建設項目跟蹤審計探析

摘 要：隨著經濟的跨越式發展，高速公路建設項目投資日益增大，傳統的事后審計因缺少項目投資決策程序、前期資金運用、建設程序、招投標及施工圖預算等的有效監督，潛伏較大的審計風險，這就有必要由內部審計部門進行審計理念革新，對投資建設項目實施全過程跟蹤審計，加強對各環節的監督，從而促進投資建設高效、規范有序推進，達成投資建設目標。本文站在投資建設方內部審計角度，對此展開探討。

關鍵詞：高速公路；投資建設項目；跟蹤審計

根據“十三五”規劃，到2010年，廣西著力建設“一中心一樞紐五通道五網絡”，“六橫七縱八支線”高速公路網絡成形，開工建設里程達2464公里，投資額達2217.66億元，基本實現“高速縣縣通”，區域交通網絡差別不斷縮小，綠色化、生態化成為交通發展新常態，有力地支撐廣西經濟社會發展。對于項目投資建設方來說，高速公路投資建設前景可期，作為內審部門，需恪守《審計法》賦予我們的職能，促進高速公路投資建設高效、規范有序運行，基于此，文章探析高速公路投資建設項目的跟蹤審計定義、工作思路、工作內容、工作方法等，以促使建設項目更具經濟性、效果性、效率性，發揮審計增值作用。

一、建設項目跟蹤審計定義

建設項目跟蹤審計，指審計機關依據有關法律、法規、規章，按照規定程序，對建設項目自立項至項目竣工驗收全過程實施的審計監督與服務，包含項目可行性研究、投資估算、項目決策階段、設計階段、招投標階段、施工階段與竣工階段。通過對建設項目實施事前、事中、事后全過程跟蹤審計，及時發現和糾正建設項目的問題，促進建設項目規范、有序、有效運行。

二、高速公路投資類建設項目跟蹤審計工作內容

（一）開工前階段的審計內容

高速公路建設開工前階段跟蹤審計的內容主要包含：

1.對高速公路投資建設項目的可行性進行審核，檢查項目可行性研究報告是否按要求履行了報審手續，審核其前期決策管理的合規性。

2.審查高速公路建設項目開工建設相關手續是否完備，開工前基本建設程序是否符合國家相關規范要求。

3.項目法人的組成條件以及項目資金籌集條件是否滿足項目建設需求。

4.涉及到拆遷的工程項目，相關的拆遷手續是否合法。

5.項目設計公司、施工單位、工程監管部門的選擇是否為規范的公開方式。

6.項目概算、估算以及預算結果是否合理，超出預算的可能性大小，是否能滿足成本與藝術的均衡。

7.對勘察設計工作進行審核，包括委托設計（勘察）管理、初步設計管理、初步設計概算、施工圖設計管理、設計變更管理、設計資料管理等的審核，審核項目立項規模與設計是否匹配，設計是否超標。

8.項目建設中涉及到的各項合同的簽訂是否滿足法律法規的要求。

（二）建設實施階段的審計內容

高速公路建設實施階段的審計內容主要涉及以下幾

方面：

1.招投標管理。審核招標圖紙的嚴肅性、權威性，審查招投標程序是否符合國家招投標法相關規定。

2.合同管理。（1）審查合同簽訂是否符合程序要求，合同簽訂前是否對參建單位的資質情況進行了充分的調查和了解，合同的簽訂是否遵循了自由、法律、誠實信用、公平、效率原則。（2）審查各參建方的合同履行情況，查看是否存在違約行為，如違約，是否依據合同條款實施了經濟處罰。（3）做好合同比價分析，將高速公路建設項目各階段的合同價格與國家規定的統一標準進行對比。

3.工程管理。（1）審查工程進度、質量、安全、投資控制管理情況；（2）審查項目設計與驗收過程是否公開，有無受賄貪腐現象。

4.資金管理。（1）審查建設資金到位情況，評估是否會影響項目投資建設。（2）審查財務核算，對財務收支的合法合理性進行審核，審核管理費用是否合理，是否存在挪用建設資金行為，嚴禁出現惡意增加計劃外投資的情況。（3）核實是否足額支付人員保障金等。（4）必要時，經上級主管部門等有權機關授權、建設單位協調，可延伸審計勘測設計、監理、施工、物資供應等參建單位，對資金的流向進行追蹤審核。

5.概（預）算管理。（1）建設過程發生變更，應審查變更內容及范圍是否合理，變更后金額是否超出概算范圍，如涉及設計變更優化，還應充分考慮設計方的審查意見。（2）再次確定設計部門與造價單位所提出的造價單價是否合理，防止項目建設圖紙是否出現私自更改的情況。（3）對項目預算執行過程進行審查，防止其中出現貪污與浪費行為，確保項目建設的每一項資金的來源與支出都真實合法。

（三）竣工階段的審計內容

竣工階段的跟蹤審計主要內容表現在以下方面：

1.協助相關部門對高速公路工程實施整體審核驗收。

2.審核施工單位自主檢查結果與工程監理部門的監理結果是否滿足項目建設的標準。

3.工程竣工結算數據與施工前的估算、概算、預算數據相比，是否存在超概情況，評估超概范圍是否合理。

4.檢查工程決算的編制是否完整，并檢查相關編制數據的真實性與可靠性。

5.檢查項目資金是否存在結余以及資金分配方案的合理性。

三、高速公路投資建設項目跟蹤審計方法

（一）借助專業力量，提高審計效率

跟蹤審計工作中，因被審計項目涉及多個專業領域，專業性強，審計部門需要借助并整合工程、設計、金融、經濟等各專業力量，將各領域的專業技術相結合，使各專業領域的專業水平得到最大發揮，從而增強各專業能力，提高審計的效率。

（二）立足審計服務職能，強化跟蹤審計效果

審計部門要立足審計職能，提高思想站位，不能替代建設單位和相關職能部門履行職責。跟蹤審計需要對項目投資建設實施全過程跟蹤，可通過審查、指導方式，針對投資建設項目出現的問題給予建設性意見和建議，并跟蹤審計意見和建議的落實效果。

（三）滲透項目建設全過程，找準審計重點

跟蹤審計在投資控制方面的關注點主要體現在合同、技術、經濟三個方面。

合同措施的控制方面，跟蹤審計技術包括：合同擬定過程中，嚴格劃分理賠索賠等項目的原因，防止投資資金重復支付；加強施工階段記錄，使后續的項目賠償事項能夠擁有充分的證據；在修改和補充合同時，需要注意節約資金投資的管理，并將其作為主要的考慮事項。

技術措施方面，主要加強工程設計過程的審計，從工程項目建設的源頭控制投資資金；出現變更時，嚴格控制項目變更后的資金變化。

經濟控制方面，將審計重點放在資金使用規劃層面，通過合理分析和分解項目投資目標，對項目造價可能出現的經濟風險進行評估，及時做出抵御風險和規避風險的決策；加強項目建設資金的管理，審查高速公路建設中各基礎建設項目的賬單給付情況；結合項目變更結果，及時調整工程價款；分級并分析高速公路建設中的基礎項目投資情況，出現問題時及時提交審核報告；加強對竣工結算后項目的整體款項結算情況以及具體內容的審核。

（四）做好風險排查，促使建設項目規范化

跟蹤審計可分為財務與工程審計兩個方面，可從這兩個方面入手，結合內外部審計調查，對相關的資料進行深入的分析、了解、評估和預測。內外部審計調查相結合的措施主要為：1.對項目資金管理的全過程進行分析；2.加強信息化管理，借助分析軟件快速檢測工程項目中重要事項，對其合理合規性進行篩查，明確審計工作重點；3.對評價中存在問題的高速公路投資項目的基礎項目進行重點審查，直接從現場進行考證和調查，對其中存在的異常問題進行抽樣調查；4.通過落實國家與地方的政策法規，促使建設項目的各項指標都滿足國家規定的標準，從而提高項目的合法性與規范性，及時對不符合標準的部分進行調整。

五、結束語

內審部門的全過程跟蹤審計在高速公路投資建設管理中發揮審計增值作用，有效地規避了一些管理風險，為“十三五”規劃目標的實現起到了積極的促進作用。但是， 還應順應信息化建設發展需求，創新審計手段，更好地服務于高速公路投資建設，促使投資建設項目更加規范、有序、有效運行，并取得良好的投資效果。

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作者簡介：

陳春燕，廣西路橋工程集團有限公司審計部。