企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性研究

陳锜琳，瞿曉蔥

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提高，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成為審計(jì)體系的重點(diǎn)，其中內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性具有非常重要的地位。通過發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)的職能，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作水平，切實(shí)保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性。論述了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)存在的問題，為提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性提出了建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;監(jiān)督

文章編號(hào)：1004-7026（2019）21-0132-03 ? ? ? ?中國圖書分類號(hào)：F239.45 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

審計(jì)可以依照審計(jì)對(duì)象的不同分為政府審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行全面監(jiān)督和評(píng)價(jià)，其獨(dú)立性至關(guān)重要。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的目的是揭露企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)情況。目前，我國需要進(jìn)一步貫徹落實(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，這就要求在高度重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的同時(shí)，深入完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，并增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性[1]。

1 ?企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性概述

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢行為，其獨(dú)立性尤為重要。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要包括組織獨(dú)立、人員獨(dú)立和業(yè)務(wù)獨(dú)立。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制，以此改善企業(yè)的運(yùn)營狀況并增加企業(yè)的價(jià)值。我國審計(jì)署最新發(fā)布的與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的規(guī)定中，要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須重視企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，企業(yè)負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門開展內(nèi)部審計(jì)工作。我國的法律規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門必須獨(dú)立地對(duì)本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)。除此之外，企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)知不到位、內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低以及內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)不獨(dú)立等情況，都會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。因此，切實(shí)保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是企業(yè)開展審計(jì)工作的重要前提，也是企業(yè)監(jiān)督自身經(jīng)濟(jì)管理的重要舉措[2]。

2 ?企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

2.1 ?內(nèi)部審計(jì)地位不高

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性往往與企業(yè)所處的外部環(huán)境有很大的關(guān)系。我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，這使內(nèi)部審計(jì)不能與政府審計(jì)、民間審計(jì)進(jìn)行比較。一般企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人只是審計(jì)委員會(huì)委員，在企業(yè)內(nèi)部沒有較高的地位，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位遠(yuǎn)不如政府審計(jì)和民間審計(jì)[3]。

內(nèi)部審計(jì)人員的工作級(jí)別及薪資待遇也不高，而且他們受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的直接影響，需要考慮上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的要求，導(dǎo)致他們?cè)诼男斜O(jiān)督、評(píng)價(jià)職能的時(shí)候存在顧慮，出具虛假的審計(jì)報(bào)告。除此之外，企業(yè)還存在管理層不重視內(nèi)部審計(jì)工作的情況，這就導(dǎo)致一部分審計(jì)人員不愿意從事內(nèi)部審計(jì)工作，有的內(nèi)部審計(jì)人員長期從事這一工作，覺得這一職業(yè)晉升空間小，極大地影響了內(nèi)部審計(jì)人員的工作心態(tài)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員工作積極性降低，且人員變動(dòng)較大，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有一定程度的影響[4]。

2.2 ?內(nèi)部審計(jì)制度不完善

我國當(dāng)前沒有對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)的設(shè)置作出相關(guān)要求，這使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的架構(gòu)相對(duì)復(fù)雜，也沒有固定的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門沒有對(duì)工作作出統(tǒng)一安排，也沒明確指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，整個(gè)部門的工作雜亂無章，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員職責(zé)分工不明確，或者在審計(jì)的過程中，容易受到外界影響，缺乏獨(dú)立性。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員大部分都是先前的財(cái)務(wù)人員，而財(cái)務(wù)人員缺乏相關(guān)的審計(jì)知識(shí)，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，不具有分析能力和判斷能力，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果偏向于企業(yè)發(fā)展的角度，并沒有真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性[5]。

我國部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于董事會(huì)，但是這些內(nèi)部審計(jì)人員的薪資和升職情況等往往由管理層直接決定。這就會(huì)使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)很多問題，例如管理層為減少審計(jì)費(fèi)用故意降低內(nèi)部審計(jì)人員的薪資。這種企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)濟(jì)不獨(dú)立的情況會(huì)導(dǎo)致公司出現(xiàn)利益沖突，引起內(nèi)部審計(jì)人員不滿，無法保障審計(jì)工作的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)部門的日常工作無法按照既定的目標(biāo)順利開展。從管理層看來，內(nèi)部審計(jì)可能只是一種形式，開展內(nèi)部審計(jì)工作只是一種過程，內(nèi)部審計(jì)人員無法對(duì)企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行深入監(jiān)督[6]。

2.3 ?內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行力弱

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)按照法律法規(guī)正常運(yùn)營的必然要求，企業(yè)要想在經(jīng)濟(jì)市場上快速發(fā)展，必須嚴(yán)格遵守相關(guān)的法律法規(guī)，在法律法規(guī)的約束下開展正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)工作。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)是保障企業(yè)日常經(jīng)營的必然選擇，相關(guān)的法律制度可以確保企業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)得到全面的審計(jì)，是企業(yè)正常開展商業(yè)活動(dòng)的基礎(chǔ)。一些管理層并不重視內(nèi)部審計(jì)部門，沒有從內(nèi)心認(rèn)同它的存在，加之企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不完善，內(nèi)部審計(jì)部門不能正常開展審計(jì)工作，連基礎(chǔ)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能都不能正常履行，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員工作動(dòng)力不足，內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行力較弱。

3 ?加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的策略

3.1 ?完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

要想提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，可以由審計(jì)單位委派審計(jì)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，并向委派審計(jì)人員的單位支付一定的審計(jì)費(fèi)用，由委派單位支付審計(jì)人員的薪資。內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)外部派駐，能使內(nèi)部審計(jì)人員不受被審計(jì)企業(yè)管理層的影響，極大程度減少了內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)心的擔(dān)憂，由此可以提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。

除此之外，內(nèi)部審計(jì)部門若要有效提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量、強(qiáng)化工作效果，就需要賦予內(nèi)部審計(jì)人員更多的權(quán)利，并要求這些內(nèi)部審計(jì)人員制定行之有效的審計(jì)計(jì)劃，之后將審計(jì)計(jì)劃送交企業(yè)的審計(jì)部門進(jìn)行審核。企業(yè)如果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)沒有達(dá)到要求，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際經(jīng)營情況，及時(shí)調(diào)換企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員。同時(shí)，要避免出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員長期在同一崗位從事同一項(xiàng)工作的情況，這很容易在日常的工作過程中出現(xiàn)不正當(dāng)?shù)娜饲閬硗霈F(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員違法受賄的情況，導(dǎo)致其出具虛假的審計(jì)報(bào)告。因此，企業(yè)應(yīng)合理調(diào)換審計(jì)人員，使審計(jì)人員出具正確的審計(jì)報(bào)告。