關于加強企業財務內控管理措施的思考

張彧

摘 要 隨著經濟的快速發展，內部控制在經濟和管理領域越來越成為一個重要的課題。本文的研究核心是企業財務內控管理存在的問題，尤其是內部存在較為復雜的經營關系、多層委托代理關系的集團公司，企業的高層管理者須全方位完善企業財務內控制度的精細化管理，針對存在的問題提出有效的解決途徑，構建出完善的企業財務內部控制體系，提高財務工作效率，進而提升企業管理水平。

關鍵詞 財務內部控制

財務內控管理 不相容職務分離

當前我國市場經濟體制改革大環境下，一些公司出現了內控失效以及財務舞弊的現象。財務內控管理作為一項重要的基礎管理手段，直接關系到公司的治理、經營管理、財務信息質量、資本市場的健康發展、市場的投資行為和市場經濟的穩定運行等諸多方面，企業想要在激烈的市場競爭中取得更好的發展，內部控制制度的建立和完善是非常重要的。

一、企業財務內控管理的重要性

遠在古羅馬時代，隨著會計賬簿的設置，出現了雙人記賬模式，當時規定業務發生后，必須由兩名記賬人員在各自賬簿中同時反映然后定期將兩人賬簿記載進行對比核對，查看是否有差錯和舞弊，達到控制收支的目的。由此可見，財務內控管理是有悠久的歷史的。現代社會經濟發展迅速，管理越是復雜，越能體現控制的關鍵性作用。財務內控管理作為企業管理的基礎工作，特別是內部存在較為復雜的經營關系、多層委托代理關系的集團公司，使得財務管控工作顯得更為重要。只有抓好控制，預測、決策、預算結果才能得到有效的落實，為分析評價提供可靠證據。

二、企業財務內控管理的作用

在市場經濟飛速發展和經營狀況愈加復雜的現代化企業中，加強財務內控管理具有重要的現實意義。

（一）確保國家相關經濟法律法規在企業中的貫徹落實

防止會計信息失真與會計舞弊、提高經營效率與經濟效益都應當是財務內控管理的重要目標。加強企業財務內部控制是促使企業經濟運行和財務狀況持續、穩定、健康發展的可靠保障，也是進一步提升企業經濟運行質量和改善財務狀況的基礎性工作。

（二）提高財務管理的凝聚力和會計信息質量

內部控制現今已成為企業進入資本市場的必要條件，健全有效的財務內部控制可以提高上市公司財務報告的有效性，可以保障公司資產安全，減少舞弊事件的發生，有效提高企業的風險防范能力，提升上市公司管理質量，增加投資者回報。

（三）與企業管理優勢互補，保證企業健康發展

財務內控管理是公司治理的關鍵環節和經營管理的重要舉措，與企業管理相互作用，優勢互補，在合理保證資產安全、財務報告及相關信息真實、完整，促進企業實現發展戰略和企業發展壯大過程中起到重要作用。

（四）借助財務內控管理完善企業管理結構

財務內控管理作為企業管理的重要構成，已經成為企業管理的重要保障之一，也是確保企業管理效果的基礎。實現財務內控管理可以健全企業規章制度，協調各方利益，有效發揮財務監督職能，保障企業經濟運行。高質量的財務內控管理可以實現資源的合理配置。

綜上所述，企業管理需要財務內控管理提供支持。因此，實際工作中要運用有效的財務內控措施，實現企業管理目標。

三、企業財務內控管理的現狀和存在的問題

隨著社會經濟發展，為實現資本市場的擴張，采取兼并、資產重組、聯合等企業擴張措施，從而近年我國出現了許多集團型企業。一些企業不同程度存在著財務管理松散、內控弱化，資產流失、營私舞弊等問題，改變企業內部控制乏力、會計信息失真嚴重、內部管理散亂的現狀在新的經濟形勢下具有積極而重大的現實意義。

（一）未能形成有效的制衡機制

一些企業不同程度存在著財務管理松散、內控弱化的現象。以不相容職務分離為例，不相容職務是指那些如果由一個人擔任既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。從控制的觀點看，如果一位負有多項責任的人員在其正常的工作過程中會發生錯誤和舞弊，并且控制制度又難以發現，那么其所兼任的職務是不相容的。對于不相容職務，如果不實行相互分離的措施，在沒有其他崗位或人員的監督制約的情況下，就容易發生舞弊行為。如，一位會計人員既保管支票印章，又負責簽發支票;或者既記錄支票登記簿，又登記銀行存款日記賬;或者既負責編制會計憑證，又負責企業與銀行之間賬目的審核與對賬等工作，以上行為就完全不符合不相容職務相互分離的控制原則，很有可能導致舞弊行為的發生。

（二）錯誤地認為制定財務管理制度等同于財務內控管理

不在少數的企業普遍存在一個認識誤區，把完成財務管理制度的制定當作實施了企業財務內控管理，財務工作中對內部控制只注重制度建設而不重視制度執行，缺乏對內部控制實際執行效果的考核與評價。

（三）偏重于事后控制

未能在經濟活動發生之前或當時采取積極有效的防護措施，對經濟行為進行財務內控管理，起到引導匡正、防錯糾偏的作用。

（四）集團型企業面臨的財務內控管理問題

為實現資本市場的擴張，采取兼并、資產重組、聯合等企業擴張措施，從而出現很多內部存在較為復雜的經營關系、多層委托代理關系的集團型企業，這些企業合并前財務管理工作主體相對單一，合并后涉及多個獨立核算企業的財務管控問題。如何從財務內控管理角度為集團公司把好關，逐步成為重點考慮的問題。

四、企業財務內控管理問題的解決對策

針對企業財務內控管理存在的這些問題，結合現今企業經營管理的現狀，提出以下幾個解決對策，旨在將財務風險控制在可承受程度之內。

（一）通過內部牽制措施形成有效制衡機制

不相容職務分離的核心是“內部牽制”，因此，企業在設計、建立財務內部控制制度時，首先應確定不相容的崗位和職務，其次確定各財務崗位的職責和權限，使不相容的財務崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。不相容職務分離控制實質上是組織、規劃、控制在財務內部控制管理中的應用，旨在明確財務各崗位的職責權限，最終形成各司其職、各負其責，相互制約。與此同時，加強不相容職務檢查也是必不可少的環節，一是每筆財務相關業務的發生與完成，無論繁簡必經兩個以上人員之間進行檢查與核對;二是每筆財務相關業務檢查出的問題不被掩蓋并得到及時糾正;三是對于關鍵財務崗位（或重要崗位），實行崗位輪換，旨在交接過程中及時發現舞弊，并得到及時糾正;四是會計人員實行回避制度的，應當檢查實施情況。

（二）加強對財務管理內控制度執行情況的監督

內部控制貫穿于整個財務管理過程中，其內涵不僅僅是對制度的制定，不能認為建立了規章制度就完成了內部控制，更多的是要完成對內控制度執行情況的監督，其精髓在于對財務管理風險的識別和控制，合理確定風險應對策略的動態過程，應與時俱進，按經濟運行發展的要求不斷提高財務管理內控水平。

（三）事前控制、事中控制與事后控制三管齊下

事前控制是指企業為防止各種資源在質和量上發生偏差而在經濟行為發生之前實施的財務內控管理措施，如財務收支活動發生之前的內部牽制制度、授權審批制度，費用報銷規定等。事前控制表現為防護性控制，具有風險防護的作用。

事中控制是指在各項收支活動發生過程中進行的財務控制，如按財務預算的要求監督預算的執行過程，對各項收入和支出的用途進行監督、對產品生產成本進行限額約束等。具體表現為一種有效的過程控制，有防錯糾偏的作用。

事后控制是指對各種財務管理活動結果進行的考核及獎罰措施，如按財務預算的要求對各責任單位的財務收支結果進行評價并進行獎懲，在產品成本形成后進行綜合分析與考核，只是具有亡羊補牢的功效。

因此，為了充分發揮財務內控管理的作用，應當將事前、事中、事后控制配合到位、協調運作。

（四）實行財務人員委派制度，加強集團公司的財務監督與管理

為規范集團公司的財務管理行為，提高財務信息的真實性、完整性和及時性，加強對各子公司等權屬企業日常事務的財務管理，提高集團公司整體經濟效益，維護集團公司整體利益，應依照《中華人民共和國會計法》和《企業會計準則》等國家有關財務管理法律法規和公司章程有關規定，結合集團公司相關財務管理制度，在實行子公司財務負責人的統一委派制度的同時，應嚴格遵循以下管理原則：

1.誰委派誰管理原則。委派單位對委派人員進行管理，被委派財務負責人的人事關系、工資、福利、考核等事項統一由委派單位管理。

2.回避原則。被委派財務負責人與被派駐單位領導有親屬關系的，需主動提出并予以回避。

3.定期輪崗原則。為保證財務監督有效執行，發揮委派財務負責人的積極性和公平性，集團公司應對委派的財務負責人實行定期輪換制，明確輪換期限。建立規范的崗位輪換制度，有助于防范并及時發現崗位職責履行過程中可能存在的風險。由于領導、員工離崗時的工作交接會受到他人監督，其實施并掩蓋舞弊的機會將大大減少，在現實中有不少挪用或貪污舞弊現象都是在工作交接中被發現的。

綜上所述，積極推進企業財務內控管理創新和發展，將控制滲透于財務管理的全過程，同時對實現財務戰略管理轉型具有重要的意義。

（作者單位為青島城投金融控股集團有限公司）

參考文獻

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