新收入準則下解析特定交易的會計處理

任邦齊 任祥銘

財政部于2017年7月發布了《企業會計準則第14號—收入》(以下簡稱“新收入準則”)。“新收入準則”與“舊收入準則”相比,最大的變化在于特定交易收入確認方面給出了許多新的規定,這使得其收入確認的會計處理發生了很大的變化。但是,2018年7月財政部才公開發行“新收入準則應用指南”。“新收入準則應用指南”發行的較晚并且其中的一些表述比較抽象和晦澀,這使得很多實務工作者對于特定交易收入確認的會計處理還不是很明確。

筆者將舉例講解“新收入準則”下附有銷售退回、附有質量保證條款、主要責任人和代理人、附有客戶額外購買選擇權、授予知識產權許可、售后回購、客戶未行使的權利等七種特定交易業務。針對每項特定交易,筆者將從業務解析、準則講解、會計處理應用以及準則變化意義等方面進行研究匯報,以期系統、全面、深入的介紹特定交易會計處理的研究成果,幫助實務工作者明晰會計處理在實際工作中的應用。

一、附有銷售退回條款的銷售

銷售退回是指企業將商品銷售給客戶之后,在合同中明確或者隱含條款準許客戶進行退貨,客戶退貨時會要求企業返還全部或者部分價款,企業對已經確認的收入進行調整。銷售退回分為客戶未取得控制權之前退回和客戶取得控制權之后退回,其中客戶取得控制權之后退回又分為退貨率可以可靠估計以及退貨率不可以可靠估計兩種情況,下面我們將分別進行介紹。……