增值稅稅率簡并下涉農企業的納稅籌劃
2019-01-08 11:09:43彭新媛
中國農業會計
2019年6期
彭新媛
一、農產品收購業務的納稅籌劃
財稅[2017]37號文件規定,納稅人購進農產品,取得(開具)農產品銷售發票或收購發票的,以農產品銷售發票或收購發票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額；營業稅改征增值稅試點期間,納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變。在上述規定中,農產品是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業生產的沒有經過任何加工的初級產品,即只是通過簡單的曬干、腌制、切片等粗略的方式制成的農業產品。為此,涉農企業應該收購未經加工的植物、動物的初級產品,以充分享受增值稅進項稅額抵扣政策,從而減輕稅收負擔。
案例分析1：綠洲木門有限公司系增值稅一般納稅人,主要生產實木門、實木復合地板、整體櫥柜等,適用的增值稅稅率為17%,年不含稅銷售額為2700萬元。因業務需要,該公司每年從山區農民手中收購已加工過的杉木板、櫸木板等板材900萬元(其中耗用原木成本為600萬元)。假設其他可抵扣進項稅額為75萬元,請結合稅率簡并新政提出納稅籌劃方案。
方案一：該公司收購經過加工的杉木板、櫸木板等板材。
由于經過加工的板材不屬于初級農產品的范疇,就不能按照13%的扣除率抵扣增值稅進項稅額。則全年應繳納增值稅=2700×17%-75=384(萬元),應繳納城建稅及教育費附加=384×(7%＋3%)=38.4(萬元),合計應納稅額=384＋38.4＝422.4(萬元)。
