科學事業單位管理會計應用探析

周 琴

改革開放40周年以來,我國具備完善的會計準則體系及中國特色的會計理論體系,同時加強了對會計人員的培養,使得財會工作能夠為經濟建設和社會發展提供更好的服務,管理會計在企業中的運用逐漸步入正軌。但是科學事業單位面對日益嚴峻的國內外經濟形勢,管理會計的應用相對比較滯后。以現代信息技術為依托的財務共享、財務機器人、財務云等新興技術,商品化會計核算軟件的推廣應用,有力地推動了我國會計信息化事業的蓬勃發展；但同時,會計基礎等事務性工作很容易被人工智能化所替代,科學事業單位一線財務人員將面臨嚴峻的挑戰-用人單位裁員、崗位動態調整等。由此,為應對人工智能化的危機,科學事業單位一線財務人員需要由財務會計向管理會計轉型。現階段,科學事業單位管理會計應用相對比較落后,因此迫切需要引入并運用管理會計,促進科學事業單位科學管理決策、提高管理效率和財政資金使用效率。

一、管理會計與財務會計的聯系

（一）管理會計的含義

管理會計(Management Accounting),又稱“分析報告會計”,是一個管理學名詞。管理會計是從傳統的會計系統中分離出來,與財務會計并列,著重為企業進行最優決策,改善經營管理,提高經濟效益服務的一個企業會計分支。管理會計是為強化企業內部經營管理,提高經濟效益服務,運用一系列專門的方式方法,收集匯總、分析和報告各種經濟信息,借以進行預測和決策,制定計劃,對經營業務進行控制,直接參與決策控制過程,并對業績進行評價,以保證企業改善經營管理,提高經濟效益。

（二）管理會計與財務會計的聯系

財務會計和管理會計雖然不盡相同,但作為同一會計信息系統的組成部分,二者既相互制約,又相互補充,有著密切的聯系。

1.核算資料同源。財務會計和管理會計是現代會計的兩個分支,同屬于會計信息系統。從核算資料來看,財務會計和管理會計是同一的,即核算資料都來源于企業的生產經營活動。只是,管理會計是利用一定的方法根據需要從某些方面對財務會計資料進行更深一步的加工、改制和延伸,而又并不脫離財務會計。

2.核算內容交叉。財務會計和管理會計在核算內容上既有交叉,又有重疊。如成本核算就是二者都包含的內容,管理會計以財務會計計算的當期損益制定標準成本,進行成本控制和考評。財務會計中的某些指標,如產值、利潤、成本、費用等,是管理會計進行預測、計劃、控制與決策的基礎；而管理會計中的預算標準是財務會計核算的依據之一。

3.工作目的一致。財務會計以反映過去為基本特征,主要服務于企業外部；管理會計以籌劃未來為基本特征,主要服務于企業內部。雖然二者的工作側重點不同,但“殊途同歸”,工作目的是一致的,即都是從加強企業管理著眼,進行會計信息的搜集,加工和處理,提供輔助經營決策的資料和依據,促進企業提高經濟效益,實現企業價值最大化。

4.發展方向趨相同。在當今信息時代,無論是財務會計還是管理會計,都面臨著如何適應時代需求而不斷完善與發展的問題,且二者在發展方向上存在趨同現象。例如,按照現代企業管理的要求,探索、實踐、組織和開展會計管理工作；廣泛運用電子計算機技術不斷提高會計信息質量和處理能力等等。財務會計和管理會計在發展方向上的趨同有利于開創二者在會計工作上有機結合的新局面。

二、科學事業單位管理會計應用存在的主要問題

科學事業單位是以服務社會,服務科研為主要社會職能,單位內部財務部門主要職責與企業財務部門大不相同,主要是為單位人員提供優質的財務服務,其更偏向于財務會計上的應用,主要是以會計核算為主；而科學事業單位由于缺乏對管理會計的認識以及單位內部管理會計人才的缺乏,導致科學事業單位在管理會計上的的應用相對較少,從一定程度上影響單位內部控制及預算管理。

（一）管理會計概念淡薄

科學事業單位以財務會計核算為主,主要依靠財政資金支持單位運轉,旨在服務科研,服務社會,履行自身公益性職責,不以營利為目的,不以追求經濟利益為目標,使得科學事業單位的管理層對應用管理會計意識缺乏,忽視管理會計工作的具體應用及重要性,內部只是對日常業務活動進行必要的財務核算。同時,科學事業單位財務人員也僅僅停留在財務會計核算層面,只是事后控制,未進行事前及事中控制,缺乏管理會計概念。科學事業單位自基層財務工作者至管理層,整體缺乏管理會計意識,認為只需要將單位財務賬務處理好,為單位人員做好財務服務；在管理會計應用方面,未意識到通過搜集財務會計信息資料及單位的各項業務活動資料,運用一定的技術方法對所有財務及業務資料進行分析、加工,形成分析報告,以提煉出對單位未來發展有用的決策信息,從而影響單位管理層決策判斷。

（二）管理會計專業人才缺乏

科學事業單位因其單位性質的特殊性,財務會計人員僅僅進行會計核算工作,有關成本核算、財務分析及決策規劃等工作所涉及非常少。目前,科學事業單位財務人員只關注財務業務方面的歷史數據,不注意事前及事中控制,也不注意規劃預測未來,對管理會計的運用相對較少；這就導致單位財務人員的管理會計理論水平整體偏低,缺乏實踐經驗和專業指導,造成高端管理型人才的缺乏,無法滿足“互聯網+”時代下對于管理人才的更高要求,從一定程度上影響了科學事業單位應用和發展管理會計。另外,國家在管理會計體系建設方面尚未完全完善,以及上級主管部門未對科學事業單位發展和應用管理會計提出政策性要求,導致單位在管理會計應用方面比較薄弱,同時單位財務人員缺乏應用管理會計的實踐條件,導致單位管理會計人才短缺。

（三）內部控制管理不健全

內部控制是保障組織權力規范有序、科學高效運行的有效手段,也是組織目標實現的長效保障機制。同時,內部控制既是科學事業單位應用管理會計有效的信息資料來源,也是單位監督控制經濟業務活動、防范經濟風險的有效手段。管理會計是對單位的經濟業務活動進行預測、決策、控制及評價,與內部控制在一定程度上都是對單位的經濟業務活動進行事前預測、事中控制和事后評價。由此,科學事業單位內部控制的管理將會影響單位內部管理會計的應用。

科學事業單位由于其單位性質的特殊性,在內控方面存在以下方面的問題。一是科學事業單位內控意識淡薄,有些單位人員認為內控是財務部門統籌把控的,與其無關,殊不知其經手的各類經濟業務很可能就是內控風險管控點。二是科學事業單位內部控制工作流于形式,沒有具體發揮作用,僅僅是制定內控相關的管理辦法,但其可操作性不強,或者是涉及內控相關業務時沒有按照其管理辦法實施,而是根據以往經驗處理。三是科學事業單位內部控制評價監督不到位,在內控實際工作中,對前期內控風險點可進行有效管控,但在內控評價監督時,不能對內控實施過程中存在的問題及時進行總結歸納和改進建議。

（四）預算編制不全面、執行不嚴格

預算編制是各級政府、各部門、各預算單位根據國家預算編制的原則,按照編制辦法和程序,制定籌集和分配預算資金年度計劃的預算活動。實際預算編制業務活動中,經常會涉及管理會計的運用,比如零基預算、增量預算等；但由于單位財務人員管理會計理念的缺乏,導致在預算編制過程中會存在各種各樣的問題。

科學事業單位在預算管理環節主要存在以下幾個方面的問題。一是有些科學事業單位認為預算編制僅僅是財務人員的事情,不需要單位各職能部門及科研人員的全員參與。二是財務人員簡單認為預算就是向財政部門要錢,預算越大越好,而不管單位具體實際情況,預算時出現不需要花錢的地方預算金額大,需要花錢的地方預算金額小的現象。三是科研項目負責人在編制項目預算時只是根據自己的理解認為某項費用需要多預算某項費用需要少預算,而未考慮到市場經濟、政治環境等外部環境因素。這些都會導致單位預算編制不全面,造成資金的浪費。四是在預算執行過程中,有些科學事業單位由于預算編制不全面,出現基本支出擠占項目經費的現象,出現無預算開支,超預算開支現象,未嚴格按照預算執行。

二、科學事業單位管理會計應用途徑探析

（一）強化管理會計意識，加強業務學習

要加強科學事業單位內部高效運轉,穩健單位發展,首先科學事業單位管理層必須從思想上深刻理解管理會計的概念,認識到其對單位內部管理的重要性。只有在管理層認識到管理會計的重要性,才會自上而下加大對管理會計的運用。其次,科學事業單位財務人員在日常財會工作中,要有意識地認識到財務不僅僅是會計上對賬面數據的“表象”處理,而是要從業務層面深刻理解各類經濟業務的實質,從實際出發,搜集各類數據資料,通過運用管理會計的方法分析,形成對單位管理層進行決策的有效報告。科學事業單位財務人員只有在日常工作中不斷強化管理會計意識,漸漸運用管理會計思維處理各類經濟業務,才能使財會工作不僅僅停留在核算基礎上,才能在財會人工智能的時代立于不敗之地。最后,科學事業單位財務人員需要通過各種渠道,比如自行購買各類管理會計類專業書籍、參加各類財經培訓等,不斷加強管理會計理論及業務學習,逐漸運用到日常財會工作中。

（二）增強管理會計人才隊伍建設

要使管理會計在科學事業單位中得到有效的應用,就必須要有運用管理會計的人才隊伍。科學事業單位在增強管理會計人才隊伍建設方面,可以從三個層面著手。一是國家應加強并完善管理會計體系,在完整的管理會計體系下,財務人員才能系統地進行管理會計學習,提高管理會計理論水平。二是單位上級主管部門應當對下級部門提出在單位財務會計中應用管理會計的政策性要求,將管理會計運用到日常財務工作中,逐漸提高管理會計業務水平。三是單位可以系統地從內部培養或者外部招納管理會計人才,以加強單位管理會計人才隊伍建設,為單位內部管理提供人才支撐。

（三）運用管理會計，加強內部控制

內部控制是通過界定崗位職責、細化業務流程、制定和實施風險應對措施,對本單位經濟業務活動的風險進行防范和管控,以實現控制目標的過程。而管理會計是運用單位各個層面的業務活動資料,對各類經濟業務事項進行預測、決策、控制及評價。二者在單位內部管理上有異曲同工之妙,都是對單位經濟業務事項進行決策控制,以防范財務風險。因此,科學事業單位可通過運用管理會計思維,加強內部控制建設,從而加強單位內部管理。

一方面,科學事業單位可通過增強單位人員內控意識,強化內控觀念。通過單位網頁宣傳欄、微信、QQ等宣傳內控知識、內控案例等,也可開展單位內部職工內控培訓,讓單位人員了解內控,讓其認識到其經手的幾乎每項業務活動都與內控息息相關,并認識到內控的重要性。另一方面,科學事業單位可運用管理會計解析過去的思維,解析單位內部過去的各類業務數據,提煉出歷史數據中對單位內部控制活動有用的決策信息從而制定符合單位實際的內控規程或者內控管理辦法,并在內控實施中嚴格執行內控規定。在內控實施過程中,科學事業單位同樣可運用管理會計控制現在的思維,對各個業務活動進行控制,當發現某個業務活動偏離內控規程,及時修正執行中的偏差,使之按照決策預定的軌道有序進行,以降低風險。再者,科學事業單位可運用管理會計預測未來的思維,對單位內部控制活動進行評價監督,進行經驗總結和提出改進建議,以期為后續內控工作提供技術支撐,使將來內控活動更能高效運行。

（四）結合管理會計，全面預算管理

科學事業單位預算管理是單位內部管理的重要環節。而管理會計正是運用歷史數據,進行有效預測。科學事業單位在預算管理過程中,可結合管理會計思維,進行全面編制預算,嚴格執行預算,加強預算監督。實現全面預算管理,可以從以下四個方面實施。一是在預算編制環節,財務人員組織全員參與,各職能部門及科研人員協助配合財務部門編制預算,編制過程中充分考慮項目實施具體情況和其可行性及市場經濟實質情況。二是預算編制環節,可運用管理會計的思路方法,摒棄傳統的“增量預算法”預算單位收支,采用“零基預算法”編制預算,以支定收,根據單位實際經濟業務活動所需資金來預算單位資金收入,這種預算方法可以防范在不重要經濟業務活動上預算大額資金,在重要經濟業務活動上預算較少資金的現象,同時可以防止資金的浪費。三是在預算執行過程中,科學事業單位可根據單位實際情況引入財務信息化系統建設。通過在財務信息化系統嵌入預算執行模塊,對預算執行中發生無預算開支及超預算開支情況及時進行預警并調整控制。四是建立健全預算績效監督機制。相關預算管理部門建立統一的標準化的預算績效監督體系,加強預算執行與預算績效監督掛鉤,實現“花錢必問效,無效必問責”的預算監督機制。運用管理會計分析歷史數據,控制現在,預測未來的思維；分析預算執行差異,及時查找原因,及時糾偏,避免在后續預算執行工作中發生同類情況。

三、科學事業單位管理會計應用意義

科學事業單位通過強化管理會計意識,建設管理會計人才隊伍,加強管理會計的應用；有利于提升單位內部決策最優化,提升單位內部管理水平；有利于單位進行預算績效管理,增強單位資金的使用效益；有利于加強單位內部控制建設,防范財務風險,加強單位精細化流程化管理；有利于提升單位內部財務管理水平,防范單位資產流失。另外,面對人工智能及“互聯網+”的挑戰,科學事業單位財務人員應有居安思危意識,要不能僅停留在會計核算上,而是要不斷加強管理會計的理論及業務水平,提高自身的核心競爭力。