財務會計制度修訂的建議

崔東平

對村集體經濟財務、會計制度進行修訂是新形勢下農村經濟發展的需要。現行的《村合作經濟組織財務制度（試行）》是農業部于1996年頒布實施，現行《村集體經濟組織會計制度》于2005年1月1日實施。當前隨著農村集體產權制度改革逐漸鋪開，新的農村財務及會計制度，要適應新時期農村經濟環境，同時要滿足農村未來發展趨勢的需要。

新時期農村的經濟環境主要有哪些變化呢？

第一，當前農業稅已全面取消，村“兩委”干部報酬主要靠中央轉移支付，村級公益事業以及基礎設施的建設，主要靠“一事一議”。

第二，當前全國農村承包地確權登記頒證工作已基本完成，農村土地從實行兩權分離到“三權分置”，承包集體土地的農戶可以依法、自愿、有償流轉土地的經營權。

第三，穩步推進農村集體產權制度改革是黨中央、國務院深化農村改革作出的一項重大決策部署，是實施鄉村振興戰略的重要內容。農村集體產權制度改革的出發點和落腳點是發展壯大集體經濟，增加農民的財產性收入，實現共同富裕。

農村集體經濟組織可能面臨的新經濟業務需要準確核算，筆者認為或將涉及以下幾個方面：

一是集體經濟組織從農戶手中流轉土地，規模經營發展農業企業。土地流轉將發生流轉費用的支出，因已確權到戶的耕地的特殊性，農戶所得將會產生“保底+分紅”收入，涉及集體經濟組織的支出，保底收入可以直接流轉費用支出，分紅將通過利潤核算及收益分配方案的比例來確定。集體經濟組織需增加流轉費用相關科目、農戶的流轉收入和流轉入股分紅收入相應科目。

二是農業企業可能涉及農、林、牧、漁中的一種或多種。關于農業企業生產過程中的會計業務，筆者認為可以適用《農業企業會計核算辦法》（財政部發），單獨進行核算，向集體經濟組織提交年度報表，并上交利潤，其對生產性生物資產和消耗性生物資產的相關核算范圍、對象，以及相關聯的科目設置已經非常清楚。修訂農村集體經濟財務制度及會計制度，沒有必要再增加相關科目，因為農村集體經濟組織將農業企業的各業經營項目同時核算，一方面工作量大，另外也容易混淆，不能明確反映各業的經營狀況和為決策者提供準確的決策依據，影響集體經濟組織向好的整體運營趨勢。現行的《村集體經濟組織會計制度》關于農業資產的牲畜禽資產科目可以取消，因其缺乏必要性和全面性。

三是集體經濟組織發展其他經營項目，如鄉村旅游業、農副產品加工業等，可以適用《企業會計準則》進行獨立會計核算，與村集體其他農業企業一樣，財務管理全部在村集體、監事會或全體集體經濟組織成員領導之下，提供會計報表，上交利潤。

關于其他會計科目的增減設置，筆者認為，一是將稅費改革前涉及“農業稅附加返還收入”等科目全部取消。二是產權制度改革后建立了經濟合作社和股份經濟合作社，“資金變股金，村民變股東，資源變資產”，將會產生股東股份份額，不設集體股的集體經濟組織，將按照本經濟合作社章程及收益分配方案，提取相應比例的公積金，同時進行股金分紅，應該增加股金分紅等相關的科目。

關于村委會與村集體經濟組織是否需要分別設賬，筆者認為，不是絕對的，有經營項目的，會計核算業務量大，有必要分別建賬；沒有經營項目的村集體經濟組織，在暫時沒有多少業務的情況下，沒有必要分別建賬；經濟發展到一定程度，根據需要分別設賬。但不管是否分別建賬都適用統一的財務制度與會計制度。