如何審計應收款項

胡曉薇 劉 碩 魏根良

應收款項是指村集體經濟組織（以下簡稱“村級”）應該收取而未收到的各種款項。具體包括應收款、內部往來和撥付所屬單位資金等3項內容。應收款項是村級的流動資產，加強應收款項的審計，對于證實村級資產的真實性，促使其及時收繳款項，加速資金周轉有著十分重要的意義。

村級應收款項審計要點

應收款項的審計，主要是對村級應收款項內部控制制度評價的基礎上，對應收款項收付業務的合法性、合理性和可靠性，以及應收款項壞賬處理的適當性進行審查。

（一）評價應收款項的內部控制制度。重點是看村級是否建立了明確的職責分工制度、銷貨合同制度、應收款項催收制度、分類登記制度、定期清查核對制度和壞賬核銷審批制度等。在此基礎上，審計人員還應對應收款項的內部控制制度進行抽查測試，并對其執行情況和執行效果進行評價，以確定應收款項實質性測試的范圍、重點和程序。

（二）審查應收款項期末余額的正確性。主要技術方法如下：

1.核對賬目。首先要求被審計單位會計編制應收款項明細表，列明債務人名稱、欠款金額、欠款時間等內容，審計人員將應收款項各總賬賬戶余額與明細表合計數進行核對，并與資產負債表中的“應收款項”金額進行核對。還要看明細賬戶設置是否合理，有無虛假賬戶存在，并注意賬戶記錄有無反常余額。同時將應收款項賬戶借貸方記載的內容逐筆與記賬憑證、原始憑證進行核對。

2.發函詢證。應采用函詢調查法進一步驗證應收款項是否確實存在，賬戶記錄是否可靠。一般采用抽查法，抽查的重點放在那些金額較大、期限較長的應收款項上。審計人員可以根據應收款項戶頭的多少和審計進度的要求確定具體抽樣比例。

3.分析確定應收款項余額。函證發出或進行調查后，審計人員應編制應收款項匯總分析表，列明被詢證或調查的債務人名稱、金額、詢證函簽發日期、收回日期、認可金額，原因分析等內容，并對不同函證調查結果進行綜合分析，確定應收款項的余額。

（三）審查應收款項的收回情況。應收款項是村級的重要流動資產項目，為加速資金周轉，應及時清理收回應收款項。為此，審計人員除對應收款項的真實性和正確性進行審核外，還應對其清理收回情況進行審計。通過審閱應收款項對應賬戶及有關原始憑證和記賬憑證，查明已收回的應收款項是否及時入賬，有無經辦人員挪用收回應收款項的行為。對已作壞賬損失處理的應收款項應作重點審查，看有無把不應核銷的應收款項核銷，或已核銷的應收款項又收回后不及時入賬，利用壞賬損失進行舞弊的行為。

（四）審查壞賬的處理。壞賬是指村級無法收回的應收款或內部往來。壞賬審查的重點：一是審查壞賬的形成原因，看其是否符合規定的壞賬標準，有無弄虛作假行為；二是審查壞賬損失的報批程序，看其手續是否齊全，是否有經辦人的書面說明和領導審批文件，有無擅自核銷壞賬的行為；三是審查壞賬損失的賬務處理，看其是否及時、正確入賬，有無對已形成壞賬的應收款項不進行核銷，虛增收益情況等；四是審查已形成壞賬且尚未進行轉銷的應收款項，看其不予轉銷或不及時轉銷處理的原因，有無存在虛增當年收益問題。

應收款項錯弊的主要類型及審計技巧

（一）應收款項入賬金額不實。存在的主要問題是有的村未按權責發生制的要求，將承包方應繳未繳的承包金尾欠納入賬內核算，而是賬外單獨記載，不僅致使會計賬簿和會計報表中的應收款項金額不實，而且也為村干部優親厚友、隨便豁免應收款項提供了方便。對此類錯弊問題，審計的方法是：審查村級的承包合同、財務預決算方案和村級“發包及上交收入”等賬戶，看“發包及上交收入”賬戶的貸方發生額與承包合同規定的應上交金額是否相符，是否存在賬外拖欠承包金等問題。

（二）利用壞賬損失貪污、挪用和私分現金，任意調節當期收益。一是村級采用直接轉銷法核算壞賬損失，有的虛增費用支出，有的發生壞賬損失后不及時列賬，而是長期掛賬以虛增資產；二是已核銷的壞賬不符合現行制度所規定的確認壞賬的條件或壞賬的轉銷未按規定履行審批手續；三是已作壞賬損失處理又收回的應收賬款不入賬或暫時不入賬，被非法侵占、挪用或私分，有的作為賬外資金記入“小金庫”。對此類錯弊問題，審計的方法是：通過審閱“應收款”“內部往來”賬戶貸方發生額和“其他支出”賬戶借方發生額，可以驗證采用直接轉銷法的村級對壞賬損失的核銷是否及時、正確；通過審閱有關壞賬核銷的記賬憑證附件，可以驗證壞賬的核銷是否履行了規定的審批程序；通過向有關單位或個人發函詢問或調查，可以查證被審計單位是否存在已核銷的壞賬收回后不入賬、不及時入賬或不記入規定賬戶問題。

（三）應收款項的內容不合法。

有的村級未按規定的內容核算應收款項，把不屬于“應收款”“內部往來”“撥付所屬單位資金”賬戶核算內容的經濟業務記入上述賬戶，使其成為掩蓋不正常業務的“防空洞”，以此手段達到長期借支、挪用公款之目的。對此類錯弊問題，審計的方法是：首先，審閱“應收款”“內部往來”“撥付所屬單位資金”總賬賬戶及所屬明細賬戶，看其經濟業務的內容是否合法；其次，對不合法的經濟業務，通過審查記賬憑證和原始憑證，查明借款人、借款時間、借款金額、借款原因、還款情況及拖欠金額等；最后，對長期掛賬的應收款項通過詢問有關人員，即可查明長期拖欠原因和舞弊的過程。