村集體經營性收入核算的微信討論

張志剛

近年來，一些地方將村級集體經營性收入與村干部報酬掛鉤，村集體經營性收入現已經成為廣大村干部和基層農經人員關注的焦點問題。筆者所在的縣級經管部門開通了微信群，供基層農經人員交流村集體經營性收入核算問題。本文整理了一些日常微信對話，介紹基層遇到的實際難題以及農經人員討論出的解決辦法。同時筆者也對一些需要商榷的問題談一點思考。

一、微信討論內容

××縣管理員：現在發布一則通知，依據《關于明確村級集體收入統計口徑的通知》（××省農經站〔2011〕1號）文件精神，××縣對村級集體經營性收入統計范圍作如下規定：村級集體經營性收入是指集體經濟組織利用自身農村“三資”取得的收入，不包括村級集體經濟組織收到的各級各部門給予的補助金額。村級集體經營性收入包括：①經營收入，指村集體經濟組織進行生產、服務等經營活動取得的收入。包括農產品銷售收入、物資銷售收入、租賃收入、服務收入、勞務收入等。②發包及上交收入，指農戶和承包單位因承包集體耕地、林地、果園、魚塘及其他集體資源等上交的承包金及村（組）辦企業上交的利潤。③投資收益，指村集體經濟組織對外投資取得的收益或發生的損失。④其他收入，指村集體經濟組織除經營收入、發包及上交收入、投資收益、補助收入以外的收入，如罰款收入、存款利息收入、固定資產及庫存物資盤盈收入等。

××縣管理員：村級直接經營收入，涉及經營成本過大的，經營收入科目只記純利潤，請各位同仁注意。

A鎮業務員：那支出部分填什么？

××縣管理員：暫不結算，記入應付款。

B鎮業務員：這與會計制度不符啊，經營收入要進行賬外核算出純利潤才能記賬嗎？

××縣管理員：只要涉及村級直接經營部分，由于經營收入較大，成本過高的，經營凈收入認定很難，應付給別人的，都在應付款科目中核算。現在是在紀委審賬的時候，如果毛收入直接列入經營收入科目，他們認定為虛列集體收入，雖與會計制度不符，但也有一定合理性。

C鎮業務員：經營收入與經營支出配比，怎么算虛列收入呢？

××縣管理員：各種經營性收入收到后要進行分類，是純收入的記入經營收入，該給人的記入應付款，如果分不清的，那就全記入應付款，到經營活動結束后再轉入經營收入。這是紀委審計意見。

D鎮業務員：我舉個例子，××村集體經濟組織自營集體土地，種50畝小麥，銷售收入6萬元，應付化肥、機耕、種子等5萬元，怎樣核算？

××縣管理員：借記銀行存款6萬元，貸記應付款5萬元、經營收入1萬元，供大家參考。以上是我個人對紀委審計意見的理解。

E鎮業務員：我也舉個例子，××村土地股份合作社，由村集體和農戶共同出資設立，年底按照協議規定上交村委會收益15萬元。省里文件不是規定計入投資收益么，怎么計入經營收入了？

××縣管理員：村集體合作社是獨立核算主體，上交15萬元應計入投資收益，他們是村集體經濟組織自營的，同你舉的例子不一樣，自營部分凈收入計入經營收入。

E鎮業務員：知道了。

F鎮業務員：通知中發包及上交收入指農戶和承包單位因承包集體耕地、林地、果園、魚塘及其他集體資源等上交的承包金及村（組）辦企業上交的利潤。村集體合作社類同于村（組）辦企業，我認為應該計入發包及上交收入，怎么又計入投資收益了？

××縣管理員：這是省農業主管部門反饋意見，帶有投資性質村集體領辦合作社上交，計入投資收益。

F鎮業務員：知道了。

G鎮業務員：上述做法隱匿了收入支出核算，不符合財務制度規定。這樣做行嗎？種50畝小麥，銷售收入6萬元，記經營收入6萬元，應付化肥、機耕、種子等5萬元，計入經營支出5萬元，同時計入應付款5萬元，統計表只統計經營凈收入1萬元才合理。還應杜絕現金結算，且應單列收支明細表供審核。或者統一規定，以凈收益入賬，賬外核算，以供審核。

××縣管理員：不允許賬外賬的。這樣做不行，違反規定。

H鎮業務員：紀委審賬不看經營支出欄目是不符合規定的，應該看。村自營部分必須要看收支情況是否配比，報表應以經營凈收入統計，這些需要同紀委溝通。

I鎮業務員：若變通的話，1.以凈收益1萬元入賬，其余5萬元計入應付款，同時計入其他收入5萬元，借記銀行存款6萬元，貸記其他收入5萬元、經營收入 1 萬元；2.同時借記其他支出5萬元，貸記應付款5萬元，加以區別。

××縣管理員：這樣做不行，不能搞變通。

J鎮業務員：我不贊同G鎮業務員的看法，化肥、機耕、種子等直接計入經營支出有些牽強，不符合會計核算規定，應先“生產成本”核算，具體做法如下：1.使用種子、化肥、農藥時，借記生產成本5萬元，貸記銀行存款或應付款5萬元；2.產生收入時借記銀行存款或應收款6萬元，貸記經營收入6萬元，同時借記經營支出5萬元，貸記生產成本5萬元。這樣對于像小麥、蠶豆類跨年的作物，不會影響年終的決算.

K鎮業務員：J鎮業務員的后半部分做法也不正確，正確的做法是借記庫存物資5萬元，貸記生產成本5萬元；銷售時，借記銀行存款或應收款6萬元，貸記經營收入6萬元；同時借記經營支出5萬元，貸記庫存物資 5萬元。還想問二個問題，賬戶利息收入算不算經營性收入？村里固定資產及庫存物資盤盈收入只盤盈，但未變賣資產，算不算經營性收入？

××縣管理員：我認同你的核算方法，符合會計制度規定，但紀檢部門目前審賬時，只看經營收入，不看經營支出，不考慮收支配比。我會進一步和他們溝通。存款利息收入算集體經營性收入，通知中其他收入第四條有規定，你具體看看；另外固定資產及庫存物資只盤盈了，但未變賣資產是不算經營性收入的。

二、筆者的一些看法

1.農村財務監管部門應科學評判經營性收入統計范圍

筆者認為，當前農村正處于改革攻堅期，“政經合一”已經不能適應農村經濟發展的要求，考核村集體經營性收入特別是自營部分難度很大，要單獨核算自營部分的所有收入及相關成本費用，才能真正算出自用純收益，H鎮業務員說法是正確的，統計報表應以經營凈收入統計比較科學，這樣才能真實反映經營成果，紀委審賬只看經營收入，不看經營支出欄欠妥，村自營部分也應該看，且要重點分析，要判斷收支情況是否配比，是否合理合規。

2.村經營性經濟收入核算方法應合法合規

村集體經營性收入的核算方法不能各自為政，執行會計制度是前提。按照《村集體經濟組織會計制度》關于“401 生產(勞務)成本”科目核算規定，K鎮業務員說法是正確的，化肥、機耕、種子等直接計入經營支出是錯誤的，將生產成本直接轉入經營支出也不符合會計核算規定，正確的做法是：將發生的各項生產費用和勞務成本，應按成本核算對象歸集，應先納入“生產成本”核算，具體如下：1.使用種子、化肥、農藥時，借記生產成本，貸記銀行存款（應付款）；2.農作物成熟、農業產品入庫時，借記庫存物資，貸記生產成本；3.出售產生收入時，借記銀行存款（應收款），貸記經營收入，同時結轉成本，借記經營支出，貸記庫存物資。另外其他收入，如罰款收入、存款利息收入、固定資產及庫存物資盤盈收入等作為經營性收入有些牽強，有待探討。

3.政經賬戶分開、分設核算是村級財務改革的方向

村委會賬戶應該與生產經營賬戶分開是大勢所趨。長期以來農經系統就村集體經營性收入解釋不夠精確，出現了諸如“村集體經營性收入”“村集體經營性純收入”“村集體純收入”等不同概念，導致理解、報表、考核各自為戰。實際上村級組織經營目的是增加村集體收入，壯大村集體經濟，獲得持續的純收入是前提，不要讓經營性收入數據變成數字游戲，失去了本來意義。