傅淑園

【摘要】 ?十九大報告提出要深化供給側結構性改革，明確了優先發展教育事業戰略?！笆濉逼陂g教育體制改革要有所突破，必須通過制度改革化解制約，實現高等教育需求與供給的協調發展。適應和促進國家宏觀層面供給側改革需要管理會計提供管理控制和信息支持。文章借鑒現有的理論經驗和實踐成果，構建出符合高校特色，由理論體系、實務應用、人才培養、信息建設、戰略決策五個方面組成的“4+1”管理會計體系。由此推進高校管理會計實踐工作，促進高等教育資源要素有序流動和有效組合。

【關鍵詞】 ?供給側改革;新供給經濟學;高校;管理會計

【中圖分類號】 ?F234 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）23-0062-03

一、引言

黨的十九大報告中提出“深化供給側結構性改革，建設現代化經濟體系，把提高供給體系質量作為主攻方向，顯著增強我國經濟質量優勢。優化存量資源配置，擴大優質增量供給，實現供需動態平衡。建設教育強國是中華民族偉大復興的基礎工程，必須把教育事業放在優先位置，深化教育改革，加快教育現代化，完善職業教育和培訓體系，深化產教融合、校企合作。加快一流大學和一流學科建設，實現高等教育內涵式發展”。

2018年召開的全國教育工作會議中明確將繼續保證國家財政性教育經費支出占國內生產總值比例不低于4%，確保一般公共預算教育支出只增不減，確保按在校學生人數平均的一般公共預算教育支出只增不減，為社會供給更多的優質教育資源。

二、供給側改革理論基礎：新供給經濟學

新供給經濟學以“理性的供給管理”為目標，推動制度和機制創新，以結構優化為重點從供給端入手推進我國新一輪改革，有效應對國家治理現代化中的制度轉軌和機制優化問題。減少因改革紅利、人口數量紅利、對外開放紅利下降產生的不利影響，消除供給抑制和放松供給約束，有效化解潛在“滯脹”等風險，促進經濟新一輪可持續健康發展。

新供給經濟學圍繞新常態下中國經濟應該如何發展，提出以供給側改革應對中國經濟問題的新思路。

新供給經濟學出于對傳統經濟學理論框架和宏觀調控“需求管理”為主的實際經驗的反思，矯正經濟學認識中需求側與供給側不對稱性問題，從務實創新的角度提出由“破”到“立”，用經濟學基本框架強化對供給側的認識;增加經濟學理論支點的有效性和針對性;強調公私合作伙伴關系（PPP）;將制度供給引入供給分析中建立起一個有機聯系的認識體系。

新供給經濟學對“供給創造需求”定律進行新的解讀，對經濟發展的動力的認知要結合需求側和供給側兩方面。

三、供給側改革與高校管理會計

我國人才總供給能力顯著增強，但結構性矛盾尚未解決。人才培養類型結構、學科專業結構和知識能力結構還不能完全滿足經濟社會轉型升級的要求。高校的擴招使人均受教育年限增加，然而人力資本質量提高的空間受到多種因素的制約，并沒有使教育的主要功能得到有效發揮。職業教育的發展雖積極努力，但依舊任重道遠?？平腆w制僵化，創新驅動力不足，科技研發的創新活力和相關人才培養方面存在明顯的供給約束和供給抑制，導致科技成果轉化率低下。只有通過制度改革化解制約，用創新方式激發出教育活力才能為經濟發展提供更好的智力支持，全面助推我國經濟發展方式轉型和產業結構升級。

（一）財政體制改革需要管理會計。管理會計作為現代會計體系的一個分支，主要職能是整合現有資源、有效制定組織目標、參與決策和實行績效考核。管理會計不僅關注財務績效也關注經營績效。管理會計自身不會產生信息，而是利用一切對經營活動有影響的信息制定策略，進行有效的監督管理。

十八屆三中全會提出“財政是國家治理的基礎和重要支柱”，財政體制改革在供給側結構性改革中的作用不言而喻。適應和促進國家宏觀層面供給側改革需要管理會計提供管理控制和信息支持。加快發展管理會計符合建立現代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現代化要求，也是進行大學治理，發揮高校財務管理功能的重要推手。

（二）高校管理會計應用現狀分析。在我國高校財務中，管理會計幾乎是空白，未來應用和發展的空間非常大。因為高校承擔了人才培養、教育科研和社會服務三大職能，這些職能的實現不僅和高?？墒褂玫馁Y源總量有關，還與資源的利用效率相關。成本管控、預算管理、績效評價和內部控制等管理會計方法能幫助高校提高資源利用效率。

供給側改革促進了高校管理會計的發展，管理會計的發展也為高校財務結構性改革提供了微觀經濟層面的支撐。改革高校供給結構首先要進行制度和機制創新，在高校中推進管理會計體系建設。用供給側改革理論解決會計問題，與高校管理會計實踐相結合，有助于管理會計在高校財務管理中發揮作用，促使高等教育資源要素進行有序流動和有效組合。

（三）高校管理會計工作中的難點。高校屬于公益性質的非盈利性組織，提供人才培養和科技創新服務，所產出產品是勞動能力，沒有實物形態，和生產行為之間也不能夠相互分離，對于業績不能合理計量，無法有效管理。供給側改革任務之一是補短板，但就目前來看管理會計是短板，高校管理會計更是短板中的短板。國內外學者普遍認為，雖然管理會計適用于高校，但實際運用中明顯難于企業。首先，高校辦學經費大多來自財政撥款，是“爭”而不是“掙”來的錢，造成高校管理者應用管理會計的內生動力不足。其次，在對外投資方面高校有嚴格的限制，無法發揮管理會計的投資決策功能。再次，高校管理會計與企業管理會計不同，企業管理會計重視價值鏈管理，追求利潤最大化。而高校會計沒有成本效益的觀念，只對各項經費進行分配和使用。最后，管理會計人才的缺乏也使得高校管理會計實踐工作難以開展。

四、高校管理會計體系建設

管理會計體系建設對高校管理會計應用具有指導作用，借鑒現有的理論經驗和實踐成果，構建符合高校特色、由理論體系、實務應用、人才培養、信息建設、戰略決策五個方面組成的“4+1”管理會計體系。

（一）高校管理會計理論體系。管理會計伴隨著管理實踐活動產生和發展而來，是會計與管理的結合。以信息為載體，運用先進的技術和方法，滿足高校內部管理需要，提高資金支出效益，完成財務目標。研究高校管理會計理論體系要以高校會計環境為起點，理論體系包括：管理會計目標、管理會計假設、管理會計對象、管理會計信息質量和管理會計內部報告。

1.高校管理會計目標。高校管理會計目標是以供給側改革理論助推高校在預算管理、成本核算、績效評價、內部控制等方面通過補短板的方式進行結構調整，擴展教育投入的新渠道，去杠桿減少財務風險，從高等教育經費投入（供給）路徑出發，建立規范的成本核算體系，完善生均撥款（需求）標準，降低無效成本支出，重視對經費使用的績效考核。通過管理控制、價值增值、信息化等技術手段管好用好辦學資金，用創新方式參與教學活動管理，為高校管理層決策提供依據。

2.高校管理會計假設。沒有管理會計假設，管理會計確認、計量、記錄和報告的一系列方法都無法建立。高校管理會計假設包括：管理會計主體假設、管理會計分期假設、持續活動假設、貨幣計量與非貨幣計量假設。

3.高校管理會計對象。會計學研究對象是資金運動，管理會計除了具備會計學科的共性外，還要具備自身的特性。高校管理會計主要研究資金運動過程，關注資金運動的效果。通過對當前經濟活動的有效控制，確保該項經濟活動未來能產出最優的經濟效益或者社會效益。

4.高校管理會計信息質量。高校管理會計信息要求對決策起作用，滿足高校管理部門對信息的需求，實現管理會計目標。信息的選擇要突出重點，信息的收集要符合效益大于成本的原則，信息的傳遞要及時相關，便于管理層以及信息需求者理解和掌握。

5.高校管理會計內部報告。管理會計提供的報告屬于內部報告的范疇。高校管理會計報告的主體是高校管理者，高校管理會計報告要完成受托責任，滿足決策需求。高校內部報告的內容主要有各職能部門的業務評價表和內部控制報告等。高校要嚴格規定管理會計報告的使用范圍，指定專人做好管理會計報告的保管工作。

（二）高校管理會計應用體系。

1.預算管理。將管理會計應用于高校的預算管理中，可以實現全口徑預算管理目標，提高預算編制的完整性、準確性和執行約束性。采用滾動預算編制方式滿足新《預算法》建立跨年度預算平衡機制的要求，改變過去重投入（供給）忽視產出（滿足需求），將短期分析與長期分析結合，從動態預算中把握高校未來需求，對收入和支出進行合理預測，優化預算安排，有效制定資金支出計劃。通過預算執行和決算分析，提高預算管理效率。

2.成本管理。管理會計從成本會計發展而來，由于高校產品的特殊性，將標準成本法和作業成本法應用在高校成本核算中有助于成本效益觀念的形成，在高等教育活動中樹立節約意識，降低無效成本的支出。綜合考慮諸因素的影響，合理測算生均培養成本和其他辦學成本。量入為出、量財辦事，保證教學活動的順利開展。

3.績效管理?？冃Ч芾聿粌H是財務管理的新方法，更是財務管理方式的創新，對于現代財政制度建立亦有促進作用。運用管理會計中的評價工具，建立起績效管理長效評估機制。高校作為非盈利組織，辦學目標之一就是實現公共利益最大化。運用管理會計方法對預算編制、費用支付、結余情況做出分析，通過標桿管理，促使各高校自行找差距，補短板，不斷提升績效管理水平。

4.內控管理?！敦斦筷P于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號）中明確，到2020年，行政事業單位基本建成與國家治理體系和治理能力現代化相適應的，權責一致、制衡有效、運行順暢、執行有力、管理科學的內部控制體系，更好發揮內部控制在提升內部治理水平、規范內部權力運行、促進依法行政、推進廉政建設中的重要作用。管理會計具有內部控制和風險管理的功能，高校要充分發揮管理會計的這一功能，認真梳理各項業務流程，識別和評估高校內部和外部經濟活動中的潛在風險。根據風險的影響程度制定規避措施，通過不相容職責崗位分離、授權控制、流程控制等方法，將風險控制在高校可以承受的范圍內。對于大多高校普遍存在的地方性政府債務要實行規?？刂疲鸩綔p少存量債務總量，降杠桿預防財務風險。

（三）管理會計人才培養體系。高校財務人員專業素養與高校對管理會計的要求間還存在著一定的差距，而管理會計在高校中的應用不能缺少人力支持。

1.做好管理會計人才培養方案。為了保證管理會計有效履行職能，高校要將管理會計人才培養計劃落到實處，制定符合高校管理會計特點的人才培養方案。通過專業理論培訓，去企業進行實務操作，提高管理會計職業素養和勝任力，滿足高校對管理會計人才的需求。

2.設置專崗配備合格管理會計。高校要設置專門的管理會計崗位，管理會計不但要熟悉財務會計業務，更要能結合高校的實際情況對未來的趨勢做出有效的估計判斷，為高校制定中長期發展規劃提供決策分析。建立和管理會計有關的制度體系，保證管理會計工作的順利開展。

3.搭建國際交流平臺加強學習。由于我國對管理會計的研究起步較晚，出于對管理會計專業化特點的考慮，應加強國際間的交流合作，培養熟悉國際環境，掌握國際規則，具有國際化視野的管理會計人才。通過學習國外先進理論經驗，能夠解決高校管理會計應用過程中出現的新問題。

（四）高校管理會計信息體系。管理會計信息體系是運用信息技術手段，收集信息，整合資源，構建決策模型。信息化是實現管理會計決策功能發揮的有效手段。

1.管理會計信息系統建設。會計信息系統應覆蓋財務會計和管理會計兩方面。但大多數高校在財務會計信息化建設方面明顯優于管理會計。在大數據時代背景下，運用IA（information architecture）、數據庫、云計算等先進技術對各類財務和非財務信息進行收集、整理和傳遞，完善管理會計信息系統建設。

2.實現管理會計信息共享。借助管理會計信息系統與高校的預算管理系統、協同辦公管理系統、資產管理系統、教務管理系統等實現有效銜接，構建全面開放的管理會計信息資源，實現對信息數據的隨時獲取。通過信息共享，隨時為高校各種決策提供信息支持。

（五）高校管理會計戰略決策。供給側改革要求更好地發揮市場的作用，高校面臨來自教育市場的挑戰。近年來，勞動密集型產業勞動力出現短缺，而大學生就業出現過剩的現象，勞動力供給方面出現問題，原因在于高校未能按照市場需求設置專業，導致大學生就業率低下。高校管理會計可依據市場導向和高等教育內部和外部環境變化合理制定發展戰略，發揮市場在公益事業領域資源配置中的積極作用。

高校辦學成本的降低是衡量高校能否實現價值增值的標準，通過高校間、高校與企業間的合作，促進高校價值鏈增值，通過高校價值鏈的增值帶動勞動力增長。利用市場機制，提供有特色的服務，注重對客戶滿意度的調查，運用價值規律，注重特色和品牌專業的建設，確保領先優勢的建立，提高核心競爭力。從高校辦學的戰略角度，確定中長期發展目標，提高高等教育供給體系質量和效率。

五、結論

高校供給側改革的核心是“從投入驅動”向“創新驅動”發展模式轉變，要從政府給錢、給地、給政策不斷做大做強的模式向吸引社會資源、優化結構、提質增效，做足存量的模式轉變。正因為供給側改革對高校管理會計發展存在重要影響，高校應跳出短期利弊的思維視野，堅持五大發展理念，完善管理會計體系建設，推進管理會計實踐工作。實現降低辦學成本、提高資金使用效益效率的目標。加強高校競爭力，實現高等教育需求與供給的協調和可持續發展。

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