“區塊鏈+稅收”征管模式的應用前景研究

龔永麗 方澤銘

摘要：區塊鏈運用密碼學、哈希算法、智能合約并結合數學、計算機等學科知識，可實現“區塊鏈+稅收”模式的有效結合。以其數據的去中心化、分布式記賬技術和透明度、記錄的永久性和不變性等多方面特性，彌補以往低效率、高成本和數據存儲不安全的稅收征管缺陷。進行深層次研究區塊鏈技術，去除現階段人們對新技術存在的疑慮，更好地推行區塊鏈技術，可促進稅務系統和稅收征管機制向著高效、健全方向發展。

Abstract： Blockchain uses cryptography， hashing algorithms， smart contracts， and combines subject knowledge such as mathematics and computer to achieve an effective combination of the "blockchain+tax" model. With its decentralized data， distributed accounting technology and transparency， permanent and immutable records， it has made up for the previous tax collection and management defects of low efficiency， high cost and insecure data storage. Carrying out in-depth research on blockchain technology， removing people's doubts about new technologies at this stage， and better promoting blockchain technology can promote the tax system and tax collection and management mechanism to develop in an efficient and sound direction.

關鍵詞：“區塊鏈+稅收”;稅收治理;征管創新

Key words： "Blockchain+tax";tax governance;management innovation

中圖分類號：F811.4;TP311.13? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2019）36-0158-03

0? 引言

匹配區塊鏈技術的稅收征管機制將為稅收治理的現代化帶來顛覆性的變革，為稅收征管能力的提高和促進納稅遵從提供了實際可行的解決方案。作為一種具有潛在變革意義的新興技術，區塊鏈技術憑借其分布式記賬技術、分布式存儲功能以及智能合約等多方面特性，切合現代化稅收征管的創新需求，實現了“區塊鏈+稅收”模式的有效結合和應用，并且將有效地彌補以往稅收征管模式下低效率、高成本和數據存儲不安全的制度缺陷，進一步完善現行的稅收征管機制，實現稅收征管的現代化。

1? 文獻綜述

當前，國內外關于區塊鏈技術在稅收征管領域的應用研究主要涉及三個方面，即“區塊鏈+稅收”模式的稅收征管模型研究、以區塊鏈技術促進稅收遵從的設想和“區塊鏈+稅收”模式對現有稅收征管制度帶來的挑戰與風險規避。

在“區塊鏈+稅收”模式的稅收治理框架研究方面，湯曉冬、周河山（2018）通過對區塊鏈的基本架構和技術特點進行了概述，構建了“區塊鏈+稅收”涉稅系統信息平臺，提出了“稅收遵從-納稅評估-納稅信用評級-稅收征管”稅收治理框架，并給出了通過“區塊鏈+稅收”模式下促進稅收遵從的建議。

在以區塊鏈技術促進納稅遵從方面，張之樂（2017）在對區塊鏈技術促進納稅遵從的應用分析的基礎之上，指出了納稅不遵從的背后原因所在，提出了區塊鏈技術能夠有效地降低納稅遵從成本、促進納稅遵從的觀點。

在“區塊鏈+稅收”模式對現有稅收征管制度帶來的挑戰與風險規避方面，于春敏（2018）通過對“互聯網+稅務”模式下納稅人涉稅信息安全存在的問題進行探討，指出了我國納稅人涉稅信息保護方面存在的問題，提出了通過提高納稅人涉稅信息保護意識、補足稅收征管法規和加快建立涉稅信息侵權的民事賠償制度等措施來有效降低“互聯網+稅務”模式對納稅人涉稅信息安全帶來的沖擊的建議。

通過以上文獻回顧及其他相關文獻的查閱了解，不難發現，目前國內外學術界對基于區塊鏈技術的稅收征管模式的應用前景普遍持樂觀態度，相關的討論也主要集中在通過構建合理的稅收治理與征管框架，來彌補以往稅收征管模式低效率、高成本和數據存儲不安全的制度缺陷，并進一步實現稅收現代化，“區塊鏈+稅收”模式的適用性正在接受多方面學者和技術工作者的推敲和檢驗。

2? 區塊鏈工作原理

2.1 區塊中的三要素

區塊鏈中的每一個區塊都包含著一些數據（Data）、區塊的散列（Hash）和前一區塊的散列這三個要素。區塊內的數據是指存儲在區塊內的交易信息記錄，而每個區塊中的散列（哈希值）是指能夠標識該區塊身份使其與其他區塊相互區分開的身份證明，伴隨著新區塊的有效創建，相應的新區塊哈希值也將會被計算出來，也正因此，如若新建區塊中的數據遭到篡改，該區塊的哈希值也將相應地發生改變。因此，可以通過使用區塊的哈希值來檢測區塊鏈是否發生變化。哈希值發生變化的區塊會使原先的區塊記錄內容發生改變，其存儲的數據和特性也會發生改變。最后，區塊的第三個要素即前一區塊的散列，它能有效地創造一系列區塊鏈，最終通過塊與塊的連接形成完整的區塊鏈系統。

2.2 區塊鏈基本工作原理

下面以一個包含三個區塊的鏈條為例，來簡要說明區塊鏈塊與塊之間存在的關系，并揭示區塊鏈系統安全可靠性的特性來源。如圖1所示，該段區塊鏈上每個區塊都存在一個散列值（Hash）和一個前一個區塊的散列值（Previous hash）。 現在假設第二個區塊中的數據已被人為篡改，根據區塊鏈的基本工作原理可知（后文將會提及），該區塊相應的哈希值也將發生變化。正因此，由于存儲不了前一個區塊的哈希值，使得區塊2 和區塊3之間失去了鏈接的基礎，區塊3及其后的區塊將全部失效，即篡改一個區塊上的哈希值會導致該區塊及其后所有區塊全部失效。但使用散列并不足以防止篡改現象的發生，當電腦運算速度達到十萬次散列每秒時，高速運轉的計算能力能夠實現其他所有區塊哈希值的重新計算，從而允許已經失效的區塊鏈再次有效起來。基于此，區塊鏈技術引入了工作量證明機制，即PoW共識機制，通過該機制減緩區塊創建的功能來有效降低區塊鏈被惡意篡改的發生幾率。以比特幣為例，引入PoW共識機制的區塊鏈生成過程中，向區塊鏈添加新區塊所需的工作量和時間約為10分鐘。對于擁有著較多區塊的區塊鏈條來說，引入工作量證明機制使得篡改區塊數據變得非常困難，因為如果要篡改區塊的哈希值，則需要計算并承擔區塊下方所有剩余區塊的工作負載，這將耗費大量時間和精力，且基本不可能做到。

故而，區塊鏈技術的部分安全性和可靠性來自于區塊本身的結構特征以及工作負載證明機制的有效引入。區塊鏈保護自己免受篡改的另一種方式是分布式工作范式，區塊鏈不是使用中央實體來管理交易鏈條，而是通過P2P網絡將點與點之間相連起來，任何人都可以加入該網絡，去除了數據的中心化。

3? 區塊鏈技術在稅收征管中的應用分析

在實際的稅收征管中，實現征管成本的最小化存在兩方面的衡量標準，一是征稅機關實現征稅成本最小化，二是納稅人實現最高納稅遵從。反應到實際層面上來就是，對于征稅機關而言，應盡量減少稅務部門征稅的直接成本;對于實現最高納稅遵從而言，一是通過簡化辦稅流程、縮減辦稅時間來減少納稅人稅收遵從的直接成本;二是通過稅務稽查和重大稅務違法公示來增大稅務稽查力度和對稅收違法的懲罰，發揮稅務稽查警示作用，增大納稅人違法成本，從而促進納稅遵從。基于此，區塊鏈技術可以依據其自身固有特性，從上述兩個方面有效地實現稅收征管的現代化，減少稅收征管成本，并且能夠在促進稅收制度創新方面大有作為。

3.1 減少稅收征管成本

3.1.1 增值稅

目前的增值稅征收管理系統高度依賴于企業對征管系統的使用，增值稅征管系統為匹配其中心性、安全性和權威性，每年需要投入巨額的資金去維護其安全可靠性，并且存在納稅申報時間和納稅地點等多方限制，加大了征稅成本。“區塊鏈+稅收”模式的構建可以有效改善這一情況。在增值稅征收系統安全可靠性方面，區塊鏈系統通過哈希值的創造性使用和共識機制來保證數據塊的不被篡改，運用P2P網絡技術和共識機制來體現身份和驗證數據，從而有效地保證數據記錄的不變性、永久性和準確性，增加系統的安全可靠性。在增值稅納稅申報不便利方面，通過智能合約輸入相關稅收法規和條款來進行稅收征管，征管系統能自動計算出正確的增值稅稅款，稅款直接從顧客的支付款中分離并繳納給政府，從而顯著降低交易成本，完善增值稅的抵扣鏈條，減少虛開虛抵增值稅發票和發票重復報銷帶來的逃稅問題，減少稅務欺詐的發生率，降低稅收監督的成本，并進一步促進納稅遵從。

3.1.2 工薪稅

當前，雖然世界上多數國家已基本實現工薪稅電子化征管，但由于政府部門之間存在著信息共享機制不完善的現實問題，電子化征管仍然是基于傳統的雇主申報和支付模式。區塊鏈技術的出現改變了以往的工薪稅電子稅收模式。采用區塊鏈技術的電子收集和管理系統將通過使用分布式記賬技術和智能合約來有效減少工作重復，實現自動扣繳，通過區塊鏈技術的編制算法自動執行和計算應納稅額，自動扣除工薪稅，并支付給相關方。區塊鏈技術為新的工薪稅征管模式帶來便捷的同時，也在源頭上消除了工薪稅的欺詐行為，從而將顯著降低工薪稅的稅收征管成本。

3.2 促進納稅遵從

一方面，區塊鏈技術的運用有助于確保稅收制度執行的公平性和統一性。加入區塊鏈技術的稅收征管系統憑借其記賬透明度以及系統數據記錄的永久性和不變性，來有效增加偷稅、避稅的違法成本，直接增強稅收遵從，并降低了逃稅和避稅比例，促進稅收公平;另一方面，區塊鏈智能合約技術可以實現稅款自動計算和付匯程序的自動化，區塊鏈分布式賬本技術和透明度使得稅收征管數據可視化，這對稅收反欺詐大有裨益。基于區塊鏈技術開展交易涉及的各方主體均有實時信息，數據誤傳或被故意操縱的風險將大大降低，稅務部門可以根據基于區塊鏈的稅收征管系統上實時記錄的交易信息進行稅務檢查，并實時查詢所需數據，實現稅務稽查的可追溯性。以國際稅收征管為例，國際上存在的非法避稅一直是國際稅收治理中的一大難點，許多跨國企業會通過利用轉讓定價、濫用國際稅收協定等多種手段進行非法避稅，嚴重侵蝕稅基并造成利潤外流，損害稅收公平。

基于此，多國開始嘗試引入區塊鏈技術來創新和加強國際反避稅領域的稅收征管。當跨國公司使用區塊鏈系統進行交易時，會實時生成本地文件，稅務機關可以基于這些實時文件對跨國企業開展 BEPS 風險評估。由于區塊鏈的分布式記賬技術使得系統記錄的信息相較以往變得透明化，交易記錄數據的所有者信息也變得清晰可見，而且稅務機關可以實時跟蹤到每一筆交易，實現實際經營信息同經審計的財務報表、納稅申報表或法定報告信息的迅速比對，給非法避稅加壓，促進納稅遵從并減少稅收欺詐現象。

3.3 有助于稅收征管制度創新

以往的稅收征管制度以稅務機關作為稅收交易信息存儲和轉移的最終擔保人，而利用區塊鏈的分布式存儲技術來承擔交易信息驗證以及傳播工作，可以有效地確保區塊鏈系統中的信息不會受到攻擊和篡改，完整存儲交易信息，為去中心化提供擔保。此外，區塊鏈技術在跨區域電子發票稅務檢查領域也能有所作為，區塊鏈依靠其安全可靠性、記錄不變性和可追溯性，通過哈希算法和時間戳可以隨時隨地追蹤到該電子發票，從而有效地對稅務發票進行真偽辨別，減少虛假偽造發票的發生。此外，稅收征管匹配區塊鏈技術后，將會使原來稅務部門的單項行為（如稅務稽查）轉變為嵌入系統中的一種市場流程組織模塊，稅收征管方式和流程被寫入系統中，系統依據自動完成稅務收繳、核對、稽查等工作。待該技術成熟并進入全面應用階段后，匹配區塊鏈技術的稅收征管系統將開始發揮降低稅收征管成本、提高稅收征管效率的預期作用。

參考文獻：

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