營改增對上海市科技服務業技術創新的影響

侯強薇

摘要：為消除重復計稅、鼓勵企業積極創新、激發市場發展活力并促進產業結構的調整，我國實施了“營改增”稅制改革制度。稅制改革后企業的稅負降低、利潤增加，為企業進行技術研發投入并進行設備改造提供了充足的資金保障。本文通過回顧相關文獻，基于2009-2018年上海市科技服務業上市公司數據，對“營改增”對企業技術創新的影響進行了研究，發現“營改增”對技術創新起到了促進作用。并基于這一積極影響，提出可行性意見。

Abstract： In order to eliminate double taxation， encourage enterprises to innovate actively， stimulate market development and promote the adjustment of industrial structure， China has implemented the tax reform system of "replacing business tax with value-added tax". After the tax reform， the tax burden of enterprises is reduced and profits are increased， which provides sufficient financial guarantee for enterprises to invest in technology research and development and carry out equipment transformation. Based on the data of listed companies in Shanghai science and technology service industry from 2009 to 2018， this paper studies the impact of replacing business tax with value-added tax on enterprise technological innovation， and finds that replacing business tax with value-added tax promotes technological innovation. Based on this positive effect， the feasibility opinins are put forward.

關鍵詞：營改增;上海市;科技服務業;技術創新

Key words： replacing business tax with value-added tax;Shanghai;technology service industry;technology innovation

中圖分類號：F719;F812.42? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻標識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2019）36-0239-03

0? 引言

1994年我國分稅制改革提出要建設生產型增值稅，并明確了增值稅與營業稅的納稅主體。實踐證明，分稅制改革的實際效果顯著，但是隨著我國經濟社會的發展及產業進步，兩稅并存模式下的重復征稅問題突出，稅負不公平直接影響了我國第三產業的發展。營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）是我國近年來的一項重要稅制改革。2011年，財政部、國家稅務總局聯合下發了“營改增”的試點方案，隨后分行業分地區陸續推開。2012年1月1日，上海作為首個試點地區對交通運輸業和部分現代服務業實施“營改增”，接著試點地區擴大到8個省市，試點行業也逐步擴展到鐵路運輸、郵政業、電信業。至2016年5月1日，“營改增”在全國全行業完成改革，營業稅徹底退出歷史舞臺。2018年，全國稅務工作會議提出“營改增”實施以來，全國累計減稅2萬億元，實際效果顯著。

當今世界，科技創新日益成為衡量一個國家核心競爭力的重要指標。科技服務業作為技術創新的重要載體，其發展對推動經濟持續增長和轉型升級具有重要意義。技術創新對社會發展及人類進步具有重要的影響，1988年鄧小平提出科技是第一生產力的觀點，充分證明了技術創新的重要性。習近平總書記在全國科技創新大會中提出科技強則國家強的觀點，再一次強調了技術創新的重要性。創新是一個國家、民族及社會發展的重要動力來源，在市場經濟背景下，企業之間的競爭異常激烈，傳統的企業產品與質量的競爭逐漸演變為多種要素的綜合作用，技術創新作為企業發展的重要生產要素，對于提高企業的核心競爭力具有重要的影響。企業技術創新主要依據技術創新投入與產出加以衡量，就投入而言，主要以研發人員及研發費用投入為主，技術創新決定著企業內部資源的優化配置與高效利用，技術優勢為企業創造低成本優勢，這對于企業拓展市場具有直接影響。技術水平較高的企業借助其核心產品，降低了交易成本及管理成本，最終實現了可持續發展的戰略目標。

1? 文獻回顧

關于“營改增”對技術創新的研究，學者們得出的結論并不一致。

曹詩文、張英明（2018）對“營改增”對信息技術服務業企業創新的影響進行了研究，研究結果發現“營改增”可以對企業創新起到促進作用。

曹平、王桂軍（2018）將2008-2015年試點服務業企業作為研究對象，發現了負向影響，“營改增”抑制了企業進行技術創新的意愿。

袁建國、胡明生（2018）對服務業和建筑業上市公司2008年-2016年數據進行分析，發現“營改增”后，企業的稅負降低了，企業研發的強度提升了，對企業技術創新產生了激勵效應;而且他們發現“營改增”的激勵效應對先試點企業、非國有企業的效果更為顯著。

2? 機理分析及研究假設

2.1 稅負降低及利潤空間的加大

營業稅稅制模式下企業面臨著重復征稅的問題，“營改增”后，增值稅稅制采取更為嚴謹的稅收制度，有效的避免了企業同一業務重復、多次納稅的現象，增值稅對進項與銷項環節計稅，采取銷項稅額抵扣進項稅額后計算納稅額的方法，體現了只對產品及服務增值部分征稅的原則，這與營業稅只對銷售收入征稅的原則不同。由于營業稅無法抵扣進項稅額，重復征稅的問題難以避免。增值稅抵扣進項稅，有效的降低了企業的稅負。新的增值稅稅制下，抵扣進項稅的范圍逐步擴大，員工出差產生的住宿費，取得發票便可抵扣6%的增值稅，停車費、過路費等的進項稅抵扣稅率為11%，這些措施有效的降低了企業技術創新的人力成本，一般納稅人企業的納稅規模得以降低，涉稅成本的減少，使得企業的利潤直接增加，這為企業進行技術創新提供了更多的資金保障。“營改增”后，企業可以享受技術轉讓、技術咨詢、技術服務收入及技術開發業務等免征增值稅的優惠政策，由免征5%的營業稅，變為免征6%的增值稅，雖然稅率上升一個百分點，但是由此帶來的企業稅負下降，利潤空間增加為企業進行技術創新奠定了基礎。

2.2 稅收優惠政策的促進效應

“營改增”后企業可以享受研發費用加計扣除的優惠政策，這為企業進行固定資產投入及科研投入奠定了基礎。企業的技術創新是一個漫長而復雜的過程，具有耗時長、投資大、資金需求大的基本特征，資金問題是對數企業進行技術創新的主要難題。“營改增”降低了企業的稅負，為企業技術創新提供了資金保障，企業資金的增加為了進行固定資產設備的改造提供了條件，隨著固定資產使用年限的增加，企業可以持續的進行技術創新與研發。企業研發費用加計扣除地稅的稅收優惠政策，鼓勵企業進行技術創新，同時降低了其固定資產購置的成本。“營改增”后企業可以將多余的資金用于技術創新與研發，這對于企業技術創新能力的提升具有積極的促進作用。

基于以上提出假設：“營改增”后，對科技服務業企業技術創新有正向影響。

3? 研究設計

3.1 樣本選取

因技術創新在不同行業之間有較大的差距，僅選取技術創新比較普遍的研發和技術服務業、信息技術服務業這兩類科技型服務業。因上海市是“營改增”首個試點地區，可研究區間較長，因此本文選取2009-2018年上海市科技服務業上市公司面板數據。剔除了ST、*ST及有缺失數據的樣本，得到了150條觀測值，對變量進行1%的Winsorize縮尾處理，以消除異常值的影響。

3.2 變量定義

被解釋變量：

企業技術創新RD。企業技術創新的衡量通過研發費用投入強度RD，即當年研發費用占年度營業收入的比重表示。

解釋變量：“營改增”政策policy。試點時間（即2012年）之前，取值為0，試點時間之后取值為1。

控制變量：

企業規模（size）：期末總資產的自然對數。

公司現金流量（cash）：當期經營活動現金流量/總資產。

公司年齡（age）：公司成立年齡的自然對數。

產權性質（soe）：國有企業為1，非國有企業為0。

3.3 實證模型

根據“營改增”及其他可能影響的相關因素，采用如下多元回歸模型：

4? 實證檢驗及結果分析

4.1 變量描述

表1對主要變量的統計特征進行了描述性統計，可以看到，企業技術創新的均值為0.074，最小值為0.01，最大值為0.257，標準差為0.048。說明樣本企業之間的技術創新存在一定差異。

4.2 營改增與企業技術創新的基本回歸結果

表2是“營改增”對企業技術創新的回歸結果。

對模型進行回歸分析，進而得到各個變量相對應的系數，從回歸結果中可以看出，“營改增”的系數為0.031，在1%的水平下顯著，這表明，“營改增”這一政策對上海市科技服務業的技術創新有促進作用，假設得到驗證。

5? 研究結論與啟示

本文以上海市2009-2018年科技服務業上市公司相關數據，運用多元回歸模型研究了“營改增”對科技服務業上市公司技術創新的影響。研究發現：“營改增”可以促進企業的技術創新。經過相關數據分析，驗證了“營改增”對科技服務業技術創新的積極影響。

基于上述結論，提出如下建議：

對于政府方面。應對科技服務業增值稅抵扣范圍進行進一步擴大，充分發揮增值稅稅收中性的作用，科技服務業具有技術更新快、產品附加值高的特點，對科技服務業企業的稅收優惠政策應進行深化，鼓勵科技服務企業積極進行技術創新。

對于企業方面。“營改增”改革的全面實施，對企業的經營管理帶來了新的要求。企業要建設完善的財務制度，在“營改增”促進企業技術創新與研發的基礎上，企業要結合“營改增”的相關政策，進行技術研發的變革，切實提高自身的經濟效益，實現企業可持續發展的戰略目標。

企業要結合“營改增”的實施重新優化自身的組織結構及業務模式，例如對于研發中需要人力完成的工作，可以通過設立子公司或業務外包等方式獲取增值發票。而科研設備購買中，企業要考慮增值稅發票的抵扣問題，避免沒有正式發票或發票零散問題的出現，企業要結合自身的技術研發與創新實踐，細化增值稅籌劃工作。只有不斷創新，才能保證企業的競爭力和可持續發展。

參考文獻：

[1]曹平，王桂軍.“營改增”提高還是降低了服務業企業的技術創新意愿？——來自中國上市公司的實證[J].南方經濟，2018（6）.

[2]曹詩文，張英明.“營改增”促進了還是抑制了企業創新？ ——以信息技術服務業為例[J].科技和產業，2018（1）：125-130.

[3]王珮，李碩，馬原馳.營改增對信息技術服務業技術創新的影響研究——基于模糊斷點回歸分析[J].稅務研究，2019，412（05）：49-56.

[4]袁建國，胡明生，唐慶.營改增對企業技術創新的激勵效應[J].稅務研究，2018（03）：44-50.