論農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)的稅務(wù)帳務(wù)處理

武克虎

（安徽廣電文化投資有限公司，安徽 合肥 230011）

農(nóng)產(chǎn)品初加工是對(duì)收購的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行不改變物理形態(tài)的加工處理，包含腌制、脫水、冷凍、曬干、切塊、保鮮等處理方式，。

一、政策依據(jù)

（一）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行)的通知》

（二）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》

二、會(huì)計(jì)核算處理

由于農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工免增值稅，要求初級(jí)加工企業(yè)需要單獨(dú)設(shè)立公司，獨(dú)立核算，帳務(wù)處理如下：

（一）農(nóng)產(chǎn)品收購環(huán)節(jié)帳務(wù)處理

1.由于農(nóng)產(chǎn)品具有非常強(qiáng)的季節(jié)性：收購時(shí)間基本能固定

2.收購發(fā)票開具：

從農(nóng)戶手中收購農(nóng)產(chǎn)品可以到稅務(wù)局領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票并開具發(fā)票給農(nóng)戶，開具農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票前要檢查農(nóng)戶的省份證戶名信息收購數(shù)量與提供村委會(huì)出具的自產(chǎn)自銷證明匹配、農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸司機(jī)的送貨資料和司機(jī)信息，是否跨區(qū)域收購，是否簽訂購銷合同。

區(qū)域外農(nóng)戶直接送貨上門也可以收購，可以憑對(duì)方的運(yùn)輸憑證收購，收購后由農(nóng)戶帶著村委會(huì)開具的自產(chǎn)自銷證明（部分地區(qū)規(guī)定承包責(zé)任書）和收購企業(yè)的收購證明到產(chǎn)地稅務(wù)局代開免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票，收到農(nóng)產(chǎn)品免稅發(fā)票要注意稅率部分一定為空或者為星號(hào)，否則不準(zhǔn)抵扣9%。

從農(nóng)業(yè)合作社企業(yè)的采購：農(nóng)業(yè)合作社社員向合作社銷售的自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免稅，農(nóng)業(yè)合作社企業(yè)可以開普通發(fā)票，收購農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)收到開來的發(fā)票按票面金額的9%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

由于從批發(fā)零售環(huán)節(jié)的免稅農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票，不得抵扣，所以不得從該處購買。

進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品公司憑借海關(guān)出具的進(jìn)口增值稅計(jì)算抵扣額額

3.付款環(huán)節(jié)

要求所有收購均通過銀行轉(zhuǎn)賬進(jìn)行支付，收款人與收購人必須一致

4.收購帳務(wù)處理

按照自開的發(fā)票（或稅務(wù)代開的免稅發(fā)票）金額的91%入賬，具體分錄為比如收購金額100元的農(nóng)產(chǎn)品入庫：借：原材料-鮮農(nóng)產(chǎn)品 91借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅9（100*9%）貸：應(yīng)付帳款 100

收購過程中產(chǎn)生的運(yùn)費(fèi)比如產(chǎn)生運(yùn)費(fèi)10元（9%增值稅發(fā)票）并入農(nóng)產(chǎn)品成本借：原材料-鮮農(nóng)產(chǎn)品 9.17借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅0.83貸：應(yīng)付帳款 10

收購?fù)瓿珊螅糠洲r(nóng)產(chǎn)品用于職工福利的帳務(wù)處理

比如收購110元農(nóng)產(chǎn)品（農(nóng)產(chǎn)品100元，9%增值稅運(yùn)費(fèi)10元），帳務(wù)入賬成本100.17元，其中20%用于職工福利：進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出金額為（100*9%*20%+10/（1+9%）*9%）*20%=1.97元

分錄為：借：管理費(fèi)用-職工福利 22 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出1.97 貸：原材料 20.03

（二）農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工環(huán)節(jié)帳務(wù)處理

第一步：生產(chǎn)領(lǐng)料材料歸集：從原材料庫領(lǐng)出農(nóng)產(chǎn)品和其他材料、統(tǒng)計(jì)人工、制造費(fèi)用到生產(chǎn)成本-原材料科目下，入賬具體分錄為：借：生產(chǎn)成本--原材料 貸：原材料-鮮農(nóng)產(chǎn)品 貸：原材料-輔料

第二步：制造費(fèi)用歸集：與生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用發(fā)生歸集到制造費(fèi)用科目下，然后一次性轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本-制造費(fèi)用科目下，入賬具體分錄為：

A、制造費(fèi)用歸集分錄 借：制造費(fèi)用 貸：折舊費(fèi)用 貸：水電費(fèi)貸：耗材等

B、制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)，制造費(fèi)用分?jǐn)偪砂床牧舷幕蛘呷霂鞌?shù)量等。例如按入庫分?jǐn)偅?/p>

該種產(chǎn)品制造費(fèi)用分配率 = 該產(chǎn)品入庫總數(shù) / 本期入庫總數(shù)

該種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用 = 該產(chǎn)品制造費(fèi)用分配率 × 本期制造費(fèi)用總額

分錄 借：生產(chǎn)成本--制造費(fèi)用 貸：制造費(fèi)用

第三步：人工工資歸集：與生產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用發(fā)生歸集到生產(chǎn)成本-人工費(fèi)用科目下

A、入賬具體分錄為：借：生產(chǎn)成本--人工費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬

B、如果人工無法區(qū)分到每個(gè)產(chǎn)品可以按照制造費(fèi)用分配率操作

C、臨時(shí)工處理：如果臨時(shí)請(qǐng)臨時(shí)工是個(gè)人要求個(gè)人去稅務(wù)局開具勞務(wù)發(fā)票入賬，如果請(qǐng)的是其他企業(yè)的員工臨時(shí)幫忙則要求對(duì)方其他開具6個(gè)點(diǎn)的勞務(wù)發(fā)票入賬并且簽訂勞務(wù)合同

第四步：由于農(nóng)產(chǎn)品有非常強(qiáng)的季節(jié)性，在收購時(shí)會(huì)產(chǎn)生外租或者委外加工

委外租賃、加工分錄 借：委托加工物資（加工費(fèi)等）貸：應(yīng)付帳款

結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本 借：生產(chǎn)成本--委外加工費(fèi)用 貸：委托加工物資（加工費(fèi)等）

如果委托加工費(fèi)無法區(qū)分到每個(gè)產(chǎn)品可以按照制造費(fèi)用分配率操作

第五步：農(nóng)產(chǎn)品一個(gè)連續(xù)加工過程，在加工的過程中隨時(shí)都有可能改變形態(tài)，比如直接出售，造成生產(chǎn)成本科目需要按月從生產(chǎn)成本科目結(jié)轉(zhuǎn)到庫存商品科目，只有結(jié)轉(zhuǎn)后銷售才有成本數(shù)據(jù)，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品入庫：由于是農(nóng)業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)品形態(tài)發(fā)生變化的時(shí)候一般都是大批量采購，新鮮農(nóng)產(chǎn)品由于存放時(shí)間短在轉(zhuǎn)變形態(tài)采用大批量轉(zhuǎn)換比如腌制時(shí)，無法準(zhǔn)確判斷出品率的，所以產(chǎn)成品的入庫的時(shí)候數(shù)量可以按照一定的比例轉(zhuǎn)換，借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本

第五步：由于是按月結(jié)轉(zhuǎn)，所以到了下月月初需要重新把庫存商品全額用生產(chǎn)領(lǐng)料的形式在次領(lǐng)到生產(chǎn)成本科目具體分錄：

庫存商品領(lǐng)料：借：生產(chǎn)成本--原材料 貸：庫存商品

輔料領(lǐng)料：借：生產(chǎn)成本--原材料 貸：原材料-輔料

第六步：同第二步到第四步

（三）農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)出售環(huán)節(jié)帳務(wù)處理

產(chǎn)成品銷售，由于農(nóng)產(chǎn)品初級(jí)加工的增值稅稅率9%比如成本100元，銷售200元 入賬具體分錄為：

1.銷售分錄農(nóng)產(chǎn)品初加工銷售按照9%開具增值稅專用發(fā)票，借：應(yīng)收帳款200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入183.49 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-銷項(xiàng)稅16.51（200/1.09*9%）

2.銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100 貸：庫存商品 100

3.庫存差異處理：入庫采用比例入賬的庫存在實(shí)際過程中出現(xiàn)偏差的處理，出現(xiàn)偏差直接作為當(dāng)期盤盈入庫增加庫存數(shù)量攤薄庫存單位成本在出售，庫存差異無需分錄，只要調(diào)整入庫數(shù)量就可以。

4.產(chǎn)生的銷售費(fèi)用運(yùn)費(fèi)借：銷售費(fèi)用 借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅 貸：應(yīng)付帳款

（四）農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)的兼營(yíng)行為

農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)如果發(fā)生除銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品以外的非免稅行為，就要按章繳稅，包含銷售的增值稅以及附加稅、企業(yè)所得稅，要求企業(yè)分帳核算，區(qū)分免稅與不免稅入賬。