商業銀行增值型內部審計研究

呂東玉

摘? ?要：近年來，我國的經營環境發生了很大的變化，隨之商業銀行的內部審計職能同時也有了重大的改變。具體說就是由傳統型審計逐漸轉變為增值型審計。前者重在事后監督，而后者重在咨詢服務。商業銀行提出內部審計增值的目標，有助于其增強合規經營的意識，促進其組織價值的增加。基于此，從增值型內部審計的產生及其特征入手，分析增值型內部審計在商業銀行中的基本功能定位和特征，闡述實現商業銀行內部審計價值增值的途徑。

關鍵詞：商業銀行;增值型;內部審計

中圖分類號：F239.45? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）36-0135-02

在商業銀行治理結構中，內部審計是非常重要的組成部分。對于商業銀行的持續發展而言，其內部審計質量至關重要。增值型內部審計是在傳統稽核型審計模式的基礎上拓展出來的內部審計功能。商業銀行一旦確立增值型內部審計模式并切實實現其功能，就能夠使其內部審計的監督方式從根本上發生轉變，確保良好運行、增強核心競爭力。因此，商業銀行必須高度重視增值型內部審計工作，通過適當途徑采取有效措施充分發揮其作用，從而保障銀行可持續發展。

一、增值型內部審計的產生

增值，顧名思義就是增加價值。而所謂的增值型內部審計，就是可以為組織或機構增加價值的內部審計。其作為一種審計類型，并不是什么新生事物，只是傳統稽核型審計模式的拓展。美國信息工業協會（IIA）在1999年年會上界定了內部審計的“增加價值”，強調了對于組織來說內部審計應有的貢獻，突出了內部審計是以為了增加組織或機構的價值為標明，從而推動內部審計進入到了一個嶄新的發展階段。相比于傳統的稽核型內部審計，增值型內部審計在如下幾個方面進行了改進和完善：其一，內部審計以實現組織價值增加為目標，從而使得組織或機構的內部審計工作與其自身的價值鏈靠得更近，通過發現風險而減少損失，通過提供增值服務來達到組織或機構價值增值的目的。其二，全面地拓展了內部審計職能，從傳統的監督與評價轉變為提供咨詢服務，對審計資源進行有效整合，提出審計業務中不增值的部分，使審計的成本得到降低，最終實現組織或機構的增值。其三，在組織內部擴展內部審計服務群，同時堅持以客戶為中心，主動進行審計服務產品和項目的創新開發，從而增強生產增加價值的能力。其四，其審計模式以經營目標為起點、以風險管理為導向，強調管理者關注的重點是評估風險，并在此基礎上選擇內部審計的相關程序、技術和方法。其五，內部審計所采用的形式發生轉變，即傳統內部審計通常是審計人員單方面地檢查、獨立地進行驗證，而增值型內部審計則是審計與被審計雙向互動參與，在審計過程中通過雙方的良性互動使被審計者的自我評估和風險控制能力得到全面提高。

二、增值型內部審計在商業銀行中的基本功能定位

（一）增值型內部審計所具有的服務功能

通過研究內部審計的發展趨勢能夠看出，內部審計的功能已由傳統的監督轉向服務，這是增值型內部審計的一個基本特征。增值型內部審計所具有的服務功能就是分析和評價審計活動，在審計過程中和結束后，向被審計單位提供咨詢服務，提出相關的改進建議，使被審計單位可以更加有效地加強管理，提高工作效率和質量。在商業銀行運行中，增值型內部審計所具有的服務功能體現在為銀行的各種經營活動提供相關的咨詢、提出相關的建議、提供相關的顧問服務，全面融合于銀行的各方面業務中，從而使內部審計工作具有強大的生命力與創造力。

（二）增值型內部審計所具有的監督功能

內部審計的監督職能是其基本的職能之一，正是基于審計工作，才可以有效地監控被審計單位的經營管理、經濟活動和經濟信息等基本的、真實的情況。在商業銀行的內部審計過程中，內審人員采用科學的審計手段和方式，在相關的法規、制度和標準的范圍內，按照現行的審計程序和規范，監督檢查銀行的經營與管理活動，及時發現存在的相關問題，督促其加強風險防范、糾正錯誤、消除弊端，進一步完善經營管理。

（三）增值型內部審計所具有的控制功能

在商業銀行運行過程中，增值型內部審計基于內部控制環境，針對其經營管理活動準確地識別風險，并及時對識別出的風險進行適當的控制，同時更進一步地增強整個控制過程的適當性和有效性。

特別是隨著商業銀行的上市，其會逐漸實現多元化投資和多樣化經營，管理層次也會呈現多級化，因此銀行的最高管理層難以做到經常性地直接檢查與監督自身的經營狀況。而內部審計則是銀行控制系統中的重要組成部分，能夠對于銀行的內部控制進行有效的再控制，同時可以立足于全局來考慮和分析問題，從而可以科學有效地控制銀行的整體業務運行與經營管理活動，最終實現相關的控制目標。

（四）增值型內部審計所具有評價功能

內部審計主要通過評價銀行的各種信息是否真實、準確和完整，是否運用恰當的方法處理問題，是否有效地利用資源，是否經過授權后開展業務活動，內部運行是否遵循既定的標準和程序來實現其評價功能。內部審計人員遵循相關的審計標準和程序，科學合理地分析評價被審查的項目或者經營活動及其成果，這也是增值型內部審計應負有的工作責任，通過全方位、規范化地對銀行的經營管理、風險管控等方面進行評價，從而為銀行的高管層進行決策提供科學的依據。

三、增值型內部審計在商業銀行中具有的特征

與傳統的商業銀行內部審計相比，增值型內部審計具有以下特征。一是與傳統的內部審計不同之處在于，增值型內部審計側重于商業銀行價值的增加。基于此，內部審計部門不單單是開展事后監督，更要著重考慮自身發展的長期和短期目標，為自身的整體戰略規劃服務。二是在商業銀行運行的過程中，增值型內部審計以識別風險為核心，采取有效措施控制風險，從而為自身爭取更多的經濟和社會效益，在業務開展過程中贏得更多客戶的信賴。三是有效提升了增值型內部審計的服務職能，傳統的內部審計注重監督控制，突出“事后發現”，而增值型內部審計更加側重于“事前預警”，通過有效措施開展審計工作，提升工作質量和效率，更加突出審計意見的運用，更好地服務于商業銀行的發展。

四、實現商業銀行內部審計價值增值的有效途徑

（一）更新內部審計理念實現商業銀行價值增值

商業銀行傳統的內部審計工作通常以財務規范為導向，而采用增值型內部審計則要以風險控制為導向。內部審計部門必須具備良好的大局觀，以促進發展為核心，全面了解和掌握現階段商業銀行的發展情況，持續地強化控制風險。內部審計主要的價值取向要與商業銀行發展戰略目標相一致，緊緊抓住內部的焦點和難點問題，進一步明確審計的具體內容，科學合理地設計內部審計方案，從而充分發揮商業銀行內部審計的重要作用。

（二）培養審計人才實現商業銀行價值增值

人力資源可以說是增值型內部審計的核心資源。因此，在開展內部審計的過程中，必須堅持以人為本的理念，把內部審計人員的潛能充分發揮出來，大力培養、科學管理銀行的內部審計隊伍，加快轉換內部審計隊伍的工作職能，切實保證增值型內部審計工作的效率和質量。高度重視并不斷完善內部審計人員隊伍的結構組成，同時不斷提高他們的溝通協調、綜合分析、解決問題和文字表達等各方面的能力，注重培養和發掘復合型審計人員，利用他們去有效地發現、分析和處理復雜問題。

（三）完善內部控制實現商業銀行價值增值

在商業銀行發展運行的過程中，必須堅持與時俱進，不斷健全和完善各項規章制度，從而有效地識別和控制運行風險。其中，不僅要加強事前控制，而且還必須突出事中控制和事后監督，切實把風險控制貫徹到商業銀行運行的全過程中。在商業銀行的內部控制體系中，內部審計作為一項重要內容，能夠強有力地實現內部監督。因此，商業銀行應該綜合、全面、客觀地分析自身現有的內部控制制度，及時發現其中存在的問題，并采取有效措施加以解決，確保商業銀行構建起科學的內部控制體系，有效抑制腐敗，增強自身資產的安全性，從而創造出更多的社會和經濟效益。

（四）轉變監督模式實現商業銀行價值增值

商業銀行審計工作需要高度重視審計工作，及時發現自身運行中存在的不良問題，進而全面科學地進行審計評價，更要堅持跟蹤監控所提出的整改內容的落實情況。同時，還必須堅持全面轉型，不僅要制定科學的審計目標，而且不能單純地在發現問題后再加以控制，更重要的是要注意預防商業銀行的運行風險。另外，還必須轉變審計工作所扮演的角色，不斷增強服務意識，切實為商業銀行的發展出謀劃策。在商業銀行的內部審計內容方面，應該從審計財務收支轉為審計綜合效益。傳統的審計手段比較單一和落后，在現場需要眾多的工作人員進行審計。而在現今信息技術飛速發展的背景下，可以充分利用網絡信息技術的優勢，應用計算機進行非現場審計，以進一步降低審計成本、提高審計效率。

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