精準扶貧背景下國家審計側重點及證據(jù)的獲取方式

李晴晴

從2013年11月，習近平總書記首次提出“精準扶貧”的重要思想，到現(xiàn)如今的扶貧攻堅戰(zhàn)時期，隨著精準扶貧工作的不斷開展與深入，我國在脫貧致富這一方面的進步是有目共睹的。而為了實現(xiàn)2020年全面建成小康社會，全部貧困人口實現(xiàn)脫貧的這一目標，國家審計的監(jiān)督必不可少。國家審計是我國至關重要的職能部門，其對于扶貧領域的監(jiān)督，是保障精準扶貧工作順利開展的基礎。精準扶貧審計具有覆蓋面廣、政策性強、資金量大、扶貧對象多等特點。所以，審計重點是什么，是審計人員面臨的重大難題。同時，對于特性復雜的精準扶貧審計，對所確定的審計重點應該采用什么方式獲得審計證據(jù)也是審計人員要解決的問題。本文主要研究在精準扶貧背景之下，圍繞國家審計的側重點、審計主題、審計證據(jù)的獲取方式，這三個主要問題展開討論，總結出國家審計對精準扶貧落實情況等進行審計時應關注的重點以及實施審計時采用的獲取審計證據(jù)的方式方法。

一、精準扶貧背景下審計應關注的重點

1.政策落實的情況。為了打好脫貧攻堅戰(zhàn)，在2020年取得全面“勝利”，黨中央和國務院在習近平總書記提出“精準扶貧”這一思想以來，相繼提出了一系列的關于精準扶貧的政策措施。同時，全國各地的各級部門也出臺了很多的配套措施辦法。脫貧攻堅工作是否可以順利開展實施、能否達到預期的成果、效果，扶貧政策的落實是關鍵。扶貧審計所要回答的問題是扶貧政策落實情況究竟是怎樣的，落實到了什么程度。首先，應關注扶貧對象是否被準確的識別出來的問題。我國貧困人口數(shù)量龐大，地方貧富差距參差不齊，有些地區(qū)貧困人口較多，且分散居住，甚至存在“一座山上只有一個居民”的情況。形成了由于交通不便、信息閉塞使得居民生活困難但無人問津的現(xiàn)象。除此之外，還有地方扶貧干部少等其他客觀存在的因素，使得貧困人口建檔立卡的工作難以順利進行，最終形成扶貧對象識別不精準的問題。同時，除了直接對貧困人口的精準識別，國家審計機關還應該重點關注各級地方是否精準安排了扶貧項目的開展。地方的各級政府和其所屬于的上級扶貧主管部門對于扶貧項目的安排工作，應當廣納諫言，多聽聽貧困群眾的想法，并結合當?shù)氐膶嶋H發(fā)展狀況，因地制宜的建設基礎設施和開展產(chǎn)業(yè)扶貧項目。在開展精準扶貧的這么多年中，扶貧項目的安排存在諸多問題，有些地方安排扶貧項目不結合當?shù)氐膶嶋H情況和發(fā)展需要，也不采納當?shù)刎毨Ь用竦囊庖姡沟梅鲐氻椖康拈_展實施沒有發(fā)揮其真正的作用。

2.財政資金的使用情況。專項扶貧資金的設立，是我國為了縮小國民之間的貧富差距，使我國所有公民全面富起來、大家共同富裕而專門設立的特定用途的資金。帶動貧困地區(qū)群眾“一起富”，不但提升了我國人民總體的幸福感，同時也可以促進貧困地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，促進我國總體社會事業(yè)的不斷進步。科學合理的使用扶貧資金、精準的使用扶貧資金，才能使扶貧資金最大限度的發(fā)揮其應有價值。然而在實踐中，往往存在因為扶貧資金的數(shù)額有限，在資金發(fā)放對象的選擇上存在兩難的境地：若是將扶貧資金全部發(fā)放給貧困戶，則當?shù)禺a(chǎn)業(yè)的發(fā)展就會受到限制，這樣一來，反而加大了貧困人口的增多，同時也會存在管理問題，甚至存在“冒領”的現(xiàn)象;而若是把數(shù)額有限的扶貧資金集中起來，用到公共設施建設和產(chǎn)業(yè)項目投資上，又存在“囊中羞澀”的問題以及采用走形式的招投標等方法套取國家資金的情況。扶貧資金使用的“精”、“準”問題是審計機關所要關注的重點。國家審計機關應加大對各級政府扶貧資金的使用情況的審計力度。

3.精準扶貧實施的成果、效果。制定精準扶貧政策措施、設立專項資金等，都是為了“打贏”這場脫貧攻堅戰(zhàn)。那么在政策出臺后、財政款項撥發(fā)后取得的成果是什么，換言之，脫貧攻堅戰(zhàn)完成的怎么樣，是國家審計關注的重點。國家審計機關應重點審計財政資金的使用，是否遵循了國家和地方的明確規(guī)定要求;以及重點開發(fā)項目投入使用情況：特色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、基礎設施的建設、危房改造等;關注貧困居民生活條件改善情況：貧困居民收入提高情況等。國家審計機關應該重點關注不從實際出發(fā)、代理人因為盲目決策所造成的重大損失情況;關注貧困居民的受益情況，以及貧困居民脫貧之后的退出機制是否落實。重點揭示因代理人的錯誤決策、資金管理配置及使用不善等人為因素造成的浪費、使用財政資金后發(fā)生效益差、嚴重損失浪費的問題，以期能夠促進重點扶貧項目發(fā)揮真正實效。

二、精準扶貧背景下審計證據(jù)的獲取方式

1.精準扶貧背景下委托代理關系。從整體來看，國家是一個大的公共組織，所屬于國家的各個職能機構也是公共組織。而大多數(shù)的公共組織都會有“用別人的錢辦別人的事”的屬性，所以都存在委托代理關系。在精準扶貧背景下，從最初源頭來說，公眾委托代議機構對我國貧困地區(qū)實施精準扶貧，實現(xiàn)共同富裕，基于以上要求，公眾會將一定的資金、權利等委托給代議機構，而作為代理人的代議機構再將這項任務和相關資金權利委托給政府來完成。而政府想要完成這項任務，就需要建立相應的政府機構，將資金等分配給各個政府機構，并劃分每個機構所承擔的精準扶貧的工作任務。然而，由于信息不對稱等原因，代理人必然存在機會主義行為。為了應對代理人的上述行為，需要采取相應的治理機制。審計處在應對機會主義行為第二道防線，針對剩余機會主義行為。

2.精準扶貧背景下審計主題的確定。審計人員所要發(fā)表意見的對象稱為審計主題，審計主題可以被劃分為信息主題和行為主題。而信息主題可以進一步劃分為財務信息和非財務信息;行為主題可以進一步劃分為特定行為和約束行為的制度。審計目標主要包括真實性、合規(guī)性和合理性。對于信息主題來說，真實性和合理性是其所承載的目標;對于行為主題來說，合規(guī)性和合理性是其所承載的目標。

對于國家審計重點關注的精準扶貧政策落實情況來說，是否實現(xiàn)了真正的精準扶貧，這里涉及的審計目標是政策落實的真實性;地方各級政府是否按照貧困居民的意愿，因地制宜的精準安排扶貧項目，這里涉及的是政策落實的合理性。綜上所述，對于政策落實情況來說，非財務信息主題是其審計主題。

對于國家審計重點關注的財政資金的使用情況來說，財政資金的發(fā)放是否真實、扶貧項目投資是否真實，這里涉及的是財務信息的真實性;而各級政府根據(jù)實際情況，是否合理的使用了財政資金，這里涉及的是信息的合理性。綜上所述，財務信息主題是審計政策落實情況的審計主題。

對于精準扶貧的成果、效果這一關注重點，財政資金的使用是否遵循了法律法規(guī)以及國家地方的有關規(guī)定，這里涉及的是行為的合規(guī)性;重點開發(fā)項目投入使用是否達到脫貧致富的效果，這里涉及的是行為的合理性。綜上所述，對于精準扶貧的成果、效果這一關注重點的審計主題是行為主題。

3.精準扶貧背景下審計證據(jù)的獲取方式。由于審計事項是真實存在的，審計取證實際上就是一個驗證事實的一個過程。而所要驗證的事項本身的信息存儲方式?jīng)Q定著驗證方式的選擇，信息存儲方式可以分為電子數(shù)據(jù)與非電子數(shù)據(jù)，并在此基礎上，都劃分為兩種形式：有支撐載體和沒有支撐載體。任何審計主題都有相應的信息載體，而審計主題可以采用影響審計載體的方式，來影響審計的取證方式。

關于政策落實情況的非財務信息主題，對于貧困居民是否實施了精準扶貧，有電子數(shù)據(jù)作為審計載體，國家審計機關可以通過貧困人口建檔立卡的信息記載來獲取相關數(shù)據(jù)證據(jù)并對其進行分析取證，也可以通過實地考察來了解實際情況取得證據(jù);扶貧項目的安排是否精準合理，國家審計機關可以查閱相關安排決定書等資料，了解具體扶貧項目的安排情況，并考察當?shù)氐膶嶋H情況，將本地扶貧項目安排與取得一定成果的標桿地區(qū)進行對比，判斷其扶貧項目安排的合理性。

關于財政資金使用情況的財務信息主題，財務信息主題是有系統(tǒng)載體的，并且有原始記錄可以查詢。國家審計機關可以根據(jù)財政資金的余額、列報等相關財務信息獲取證據(jù)，以此來發(fā)現(xiàn)是否存在私吞財政資金、套取國家資金的情況;財政資金使用情況是否精準合理，國家審計機關可以結合當?shù)貙嶋H情況，將本地財政資金的使用情況與標桿地區(qū)進行對比，判斷其合理性。除此之外，獲取審計證據(jù)還可以采用審閱財政資金撥款記錄、扶貧項目的合同等相關財務信息、詢問當?shù)鼐用瘛⒂^察、調查、重新計算、等審計程序。

關于精準扶貧實施的成果、效果的行為主題，大多數(shù)沒有系統(tǒng)的載體。對于法律法規(guī)的遵循，國家審計機關可以查閱相關的法律法規(guī)、國家及地方的相關規(guī)定，觀察實際情況，以此來獲取審計證據(jù)。對于重點開發(fā)項目投入使用情況，可以采用詢問、觀察、調查等方式獲取審計證據(jù)。除此以外，還可以采用問卷調查、設立意見箱、座談會等方法。對于重點開發(fā)項目投入使用情況，國家審計機關可以采用穿行測試或者重新執(zhí)行等方法獲審計證據(jù)。

（作者單位：新疆財經(jīng)大學會計學院）